【习题1】乙股份有限公司（以下简称乙公司），属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。乙公司2009年至2012年与固定资产有关的业务资料如下： （1）2009年12月1日，乙公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为1 000万元，增值税税额为170万元；发生保险费3万元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。 （2）2009年12月1日，乙公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料实际成本为12万元，发生安装工人工资5万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。
（3）2009年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为12万元，采用年限平均法计提折旧。
（4）2010年12月31日，乙公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。
乙公司预计该生产线未来5年现金流量的现值为 708万元；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为600万元。该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为8万元，仍采用年限平均法计提折旧。
（5）2011年6月30日，乙公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，乙公司以银行存款支付工程总价款122万元。
（6）2011年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为10万元，采用年限平均法计提折旧。2011年12月31日，该生产线未发生减值。
要求：
（1）编制2009年12月1日购入该生产线的会计分录。 （2）编制2009年12月与安装该生产线相关的会计分录。
（3）编制2009年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。 （4）计算2010年度该生产线计提的折旧额。
（5）计算2010年12月31日该生产线应计提的减值准备金额，并编制相应的会计分录。 （6）编制2011年6月30日该生产线转入改良时的会计分录。
（7）计算2011年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本及2011年度该生产线改良后计提的折旧额。（答案中的金额单位用万元表示，涉及“应交税费”科目，必须写出其相应地明细科目及专栏名称） 【答案】
（1）借：在建工程 1 003
应交税费——应交增值税（进项税额） 170
贷：银行存款 1 173
（2）借：在建工程 17
贷：原材料 12
应付职工薪酬 5
（3）借：固定资产 1 020
贷：在建工程 1 020 （4）2010年折旧额=（1020-12）/6=168（万元） （5）2010年12月31日
生产线的未来现金流量现值 为708万元，而公允价值减去处置费用后的净额为600万元，所以，该生产线可收回金额为708万元。
应计提减值准备金额=（1020-168）-708=144（万元）
借：资产减值损失 144 贷：固定资产减值准备 144
（6）2011年6月30日改良前累计计提的折旧额=168+（708-8）/5×1/2=238（万元） 借：在建工程 638
累计折旧 238 固定资产减值准备 144 贷：固定资产 1 020
（7）改良后该生产线成本=638＋122=760（万元）
2011年改良后应计提折旧额=（760-10）/8×4/12=31.25（万元）
【习题2】A公司2010年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，N型机器的总价款为2 000万元，分3年支付， 2010年12月31日支付1 000万元，2011年12月31日支付600万元， 2012年12月31日支付400万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。 (P／S，6％，1)=0．9434；(P／S，6％，2)=0．8900；(P／S，6％，3)=0．8396。 要求：编制购入固定资产、未确认融资费用摊销、支付长期应付款的会计分录。 【答案】
固定资产入账价值=1 000×0.9434+600×0.8900+400×0.8396=1 813.24（万元） 长期应付款入账价值为2 000万元
未确认融资费用=2 000-1 813.24=186.76（万元） 借：固定资产 1 813.24
未确认融资费用 186.76 贷：长期应付款 2 000 2010年12月31日
未确认融资费用摊销=期初摊余成本×实际利率 =期初应付本金余额×实际利率
=（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）×实际利率 未确认融资费用摊销=（2 000-186.76）×6%=108.79（万元） 借：财务费用 108.79 贷：未确认融资费用 108.79 借：长期应付款 1 000 贷：银行存款 1 000 2011年12月31日
未确认融资费用摊销=[（2 000-1 000）-（186.76-108.79）]×6%=55.32（万元） 借：财务费用 55.32 贷：未确认融资费用 55.32 借：长期应付款 600 贷：银行存款 600 2012年12月31日
未确认融资费用摊销=186.76-108.79-55.32=22.65（万元） 借：财务费用 22.65 贷：未确认融资费用 22.65 借：长期应付款 400 贷：银行存款 400
【习题3】甲公司为增值税一般纳税企业，适用增值税税率为17％，其中2009年至2013年与固定资产有关的业务资料如下： （1）2009年3月12日，甲公司购进一台需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为450万元，增值税为76.5万元，另发生运输费2万元（不考虑运费抵扣增值税的因素），款项以银行存款支付；在安装期间，领用企业的原材料50万元，该批原材料取得时的增值税进项税额为8.5万元；领用一批工程物资，不含税价款为25万元，发生的其他相关支出为33万元。该设备于2009年6月20日达到预定可使用状态，预计使用年限为5年，预计净残值为5万元，采用双倍余额递减法计提折旧。
（2）2010年12月31日，甲公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为240万元；计提减值准备后，该设备预计剩余使用年限为3年、预计净残值、折旧方法保持不变。
（3）2011年12月31日，甲公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改良。
（4）2012年3月12日，改良工程完工并验收合格，甲公司以银行存款支付工程总价款56万元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限为8年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为16万元。2012年12月31日，发生日常维护修理支出0.5万元，已用银行存款支付。
（5）2013年12月31日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，甲公司决定对其进行处置，取得残料变价收入30万元，保险公司赔偿款50万元，发生清理费用2万元；款项均以银行存款收付，不考虑其他相关税费。 要求：（答案中的金额单位用万元表示）
（1）编制2009年固定资产购建的会计分录。
（2）计算2009、2010年度该设备计提的折旧额。
（3）计算2010年12月31日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分录。 （4）计算2011年度该设备计提的折旧额。
（5）编制2011年12月31日该设备转入改良时的会计分录。
（6）编制2012年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。 （7）编制2012年的日常修理支出的账务处理。 （8）计算2012、2013年度该设备计提的折旧额。
（9）计算2013年12月31日处置该设备实现的净损益。 （10）编制2013年12月31日处置该设备的会计分录。
（1）借：在建工程 452
应交税费——应交增值税（进项税额）76.5 贷：银行存款 528.5 借：在建工程 50
贷：原材料 50 借：在建工程 25
贷：工程物资 25 借：在建工程 33
贷：银行存款 33 借：固定资产 560
贷：在建工程 560
（2）2009年度该设备计提的折旧额＝560×2/5/2＝112（万元）
2010年度该设备计提的折旧额＝560×2/5/2＋（560－560×2/5）×2/5/2＝179.2（万元）
（3）2010年12月31日该设备计提的固定资产减值准备＝（560－112－179.2）－240＝28.8（万元） 借：资产减值损失 28.8
贷：固定资产减值准备 28.8
（4）2011年度该设备计提的折旧额＝240×2/3＝160（万元） （5）编制2011年12月31日该设备转入改良时的会计分录 借：在建工程 80 累计折旧 451.2 固定资产减值准备 28.8
贷：固定资产 560
（6）编制2012年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录 借：在建工程 56
贷：银行存款 56 借：固定资产 136
贷：在建工程 136 （7）2012年修理支出的账务处理： 借：管理费用 0.5
贷：银行存款 0.5
（8）2012年度该设备计提的折旧额＝（136－16）/8×9/12＝11.25（万元） 2013年度该设备计提的折旧额＝（136－16）/8＝15（万元） 处置时的账面价值＝136－11.25－15＝109.75（万元） 处置净损失＝109.75－30－50＋2＝31.75（万元）
（9）编制2012年12月31日处置该设备的会计分录： 借：固定资产清理 109.75 累计折旧 26.25
贷：固定资产 136 借：银行存款 30
贷：固定资产清理 30 借：银行存款 50
贷：固定资产清理 50 借：固定资产清理 2
贷：银行存款 2 借：营业外支出 31.75
贷：固定资产清理 31.75
遇到失意伤心事，多想有一个懂你的人来指点迷津，因他懂你，会以我心，换你心，站在你的位置上思虑，为你排优解难。 一个人，来这世间，必须懂得一些人情事理，才能不断成长。就像躬耕于陇亩的农人，必须懂得土地与种子的情怀，才能有所收获。 一个女子，一生所求，莫过于找到一个懂她的人，执手白头，相伴终老。 即使芦花暖鞋，菊花枕头，也觉温暖；即使粗食布衣，陋室简静，也觉舒适，一句“懂你”,叫人无怨无悔，愿以自己的一生来交付。 懂得是彼此的欣赏，是灵魂的轻唤，是惺惺相惜，是爱，是暖，是彼此的融化；是走一段很远的路，蓦然回首却发现，我依然在你的视线里；是回眸相视一笑的无言；是一条偏僻幽静的小路，不显山，不露水，路边长满你喜爱的花草，静默无语却馨香盈怀，而路的尽头，便是通达你心灵的小屋…… 瑟瑟严冬，窗外雪飘，絮絮自语说了这多，你可懂我了吗？若你知晓，无需说话，只报一声心灵的轻叹，那，便是我的花开春暖。 你相不相信，人生有一种念想，不求奢华不求结果，不求你在我身边，只愿有一种陪伴暖在心灵，那，便是懂得。 有人懂得是一种幸福，懂得别人是一种襟怀，互为懂得是一种境界。 懂得，真好！
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