中国管理会计研究述评与展望

中国管理会计研究述评与展望

作者：钱鼎巍 牛文杰 何佳晋 李光磊 梁磊 来源：《商情》2015年第52期

【摘要】本文分析了中国管理会计的发展现状和现有研究的重点，并据此分析了我国管理会计研究的未来发展重点和方向。 【关键词】管理会计，述评，展望 一、管理会计研究现状

从管理控制系统上来看，最近十年来我国管理会计研究的重点集中在绩效评价系统、业绩导向型薪酬管理体系上。另外，针对管理控制系统进行研究的学术文献也渐渐增多。业绩导向型薪酬管理是针对我国公司的高管薪酬而言的，对其的研究应是建立在基本的薪酬管理体制的基础上，对影响高管薪酬的主要因素进行分析，包括对政治因素、股权结构、高管权力范围和企业风险的多方面研究。我国在2006年颁布了上市公司的股权激励管理办法，这也激发了大量针对股权激励的研究和分析，但是笔者认为这些研究主要还是集中在公司财务领域，只是在研究主题上符合管理会计研究范畴。绩效评价系统的研究主要是针对某个行业或者某个企业的进行绩效评价框架体系的设计或者针对其原有的绩效评价体系进行整改，对非营利性组织的绩效评价问题是我们研究的重点，另外平衡积分卡的应用成为绩效评价体系研究的关键，但是在针对绩效评价体系的研究中，很多研究成果和方法都没有相关的理论支持，只有少量的研究是建立在理论研究的基础上，比如说基于利益相关者的绩效评价系统（温素彬和黄浩岚，2009） 从成本会计与管理角度来看，我国在成本会计研究中针对作业成本法、成本管理和环境成本的研究较多，作业成本法主要针对其在企业之中的应用进行研究，这些文献相对缺乏理论支撑。环境成本研究是受到环境管理会计国际指南的影响，我国渐渐将环境成本上升到战略高度。成本会计的研究则集中在成本核算和成本粘性这两个问题上，但是对其的研究依然停留在具体的实务操作阶段，理论研究相对较少。 二、管理会计研究展望

第一，要注重管理会计研究的理论性。管理会计研究的内容和主体虽然和实务紧密相连，但是管理会计研究在本质上还是学术研究，所以它应该具备理论性。美国一名学者在针对1981年到2000年近20年的管理会计文章进行统计分析表明了一种情况：基本上全部的管理会计文章都有非常明确的理论来源。虽然在欧美发达国家对管理会计理论的应用型依然存在着矛盾和分歧，但是注重理论研究依然是一种趋势。管理会计发展过程中有两大分支：欧洲学者认为管理会计是一种社会实践，北美学者认为管理会计应该属于经济行为范畴，这种分歧使得管理会计的理论应用差异较大。但是不论怎样，西方管理会计学界都是很注重管理会计的理论来源和应用的。相较而言，国内的管理会计研究大多都没有明确的理论来源，笔者翻阅各大高校

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的管理会计教材，发现几乎所有的教材都是对管理会计的概念和实务的基本描述，远远没有达到理论的高度。另外，在管理会计应用理论上，国内很多学者和专家对其的研究依然停留在经济学理论和代理理论的基础上，很少有人涉及到管理会计研究和心理学的范畴。笔者认为我国要形成具有中国特色的管理会计理论体系，我国的管理会计研究应该突破原有的社会实践和经济行为的范畴限制，大胆进行理论创新，根据我国社会经济发展状况和文化特色进行管理会计理论构建，根据管理会计研究的主要问题和对象来进行恰当的理论构建，使之适合中国国情，提升管理会计研究在我国的学术性和理论性。

第二，我们要构建符合中国企业管理实践的管理会计理论。管理会计一方面应该具有学术价值，另一方面则要走进企业，指导企业的管理会计实践。我国的经济发展在金融危机之后也受到了波及和影响，自此之后，企业实践非常关注如何在金融危机背景下得以生产和发展并获得竞争优势，在这种情况下，很多企业的生产经营目标都转变为降低成本、增加效益。但是笔者在统计调查中发现，我国针对成本和控制等方面的研究相较于金融危机之前根本没有提高，并且相较于1998-2005年的研究相比，相关的成本研究主题反倒下降了。我国最近八年来针对绩效评估和薪酬管理体系的研究大大增加，这是笔者在调查研究中发现的一个重要趋势，这主要是我国企业薪酬管理的特殊性和薪酬数据的易获得性决定的，但是这样的研究对于企业获得竞争优势、摆脱金融危机的影响帮助甚微。我国经济的快速发展使得我国的管理会计研究成为一件受人瞩目的事情，国内外学者均对此高度关注。我国国内的学者针对企业的实践进行了相关的研究，并总结出了日清日结、邯钢经验等管理经验，但是这些研究仍然停留在描述性层面，作为专业的管理会计工具显然是不够的。我国近年来也出现了较多的管理会计理论研究，比如戴天婧对于海尔的倒三角管理控制体系的研究，尽管这些研究具有一定的理论性，但是依然没有触及到中国企业的管理实践的最深处，依然不是适合中国的管理会计理论。为了提升我国管理会计在国际社会中的地位，使得管理会计能够为企业实践提供更好地指引，笔者认为未来的管理会计研究还是要落到实处，贴近企业实际状况，整理和总结出中国管理会计的方法和工具，形成我们自己的管理会计概念框架，这样中国特色的管理会计理论体系才有可能实现。 第三，要提升管理会计研究方法的多样性和科学性。国内管理会计研究建立在规范研究和实证研究的基础上，最近几年在研究过程中也逐渐引入了调查和案例研究，但是和国外的管理会计研究方法相比，我国在实验研究、案例研究和调查研究上花费的时间和精力比较少。笔者认为案例研究建立在研究个别企业研究的基础上，能够将个别企业管理成败的原因分析和提炼出来，并最终上升为管理会计的工具，这是我国形成中国特色管理会计的最基本的研究方法和第一手的素材来源。调查研究为管理会计研究提供了大样本数据，使得我国学者能够在宏观角度来思考管理会计的发展现状，并对重要的管理会计理论进行验证。所以笔者认为我国管理会计的研究应该建立在调查研究、实验研究和调查研究基础上，保证研究方法具有科学性和多样性，实现管理会计多角度、全方位发展。 参考文献：

[1]王斌，吴应宇，张昉.融危机与中国管理会计—中国会计学会管理会计与应用专业委员会2009年年会综述[J].会计研究，2014

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[2]支晓强，戴璐.组织间业绩评价的理论发展与平衡计分卡的改进—基于战略联盟情景[J].会计研究，2012

[3]杜荣瑞，肖泽忠，周齐武.中国管理会计研究述评[J].会计研究，2009