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行业基本情况
大连某市现有水泥生产企业27户，水泥生产企业税收占瓦房店税收收入
的比重较大，2005年该行业共组织增值税入库4，726万元，占该局直接税收收入的11.8%。在日常的税收管理中，我们发现由于建材市场的不成熟以及纳税人、消费者法律意识淡薄，在消费行为中不索取销货发票，为企业偷逃税款创造了条件，使得税务机关无法控制企业的物资流；资金流通管理体制的不完善，如现货交易的合法化，税务机关无法掌握企业的资金流向；加之水泥生产企业因生产设备及生产环节不同，具有不同的生产特点，税务机关无法准确掌握水泥生产企业的年产量、销售量，也较难取得其偷、逃税款的确凿证据，极易出现销售收入体外循环、隐瞒销售收入、销售
货款不入帐，直接划为个人存款等行为。
行业预警指标设定
水泥行业主要分为回转窑水泥生产企业、立窑水泥生产企业、小磨水泥
生产企业三种类型。水泥生产基本分为四个阶段，一是石料（石灰石）开采，二是球磨机磨制生料，三是生料通过回转窑或立窑烧成熟料，四是熟料配制用球磨机加工成水泥用包装物装袋出厂。评估人员对三种类型的水泥生产企业的生产流程进行了仔细研究，并依据水泥研究设计院对生产设备的设计参数及多年的生产实践结果，掌握了水泥生产各环节的原料投入、配料比例以及能源投入情况。其中磨制生料阶段所需原材料，回转窑生产由85%石灰石、14%钒土和1%铁粉构成，立窑水泥生产由75%石灰石、8%页岩、2%铁粉、15%无烟煤构成；熟料配置环节，回转窑或立窑生产均由80%熟料、15%矿渣（粉煤灰）、5%石膏构成。水泥生产主要动力为电力，而且
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电力的使用贯穿于水泥生产的全过程，由于电价对于每一户水泥生产企业都是同等的，而且电力管理部门在用电管理上比较严格，各水泥生产企业在电量的耗用上尽乎于实事求是，所以以吨水泥耗电量作为水泥行业纳税评估的重要预警指标，通过确定水泥的吨耗电量，以电测产，以产核销，具有科学性、可比性、稳定性、合理性。
制作行业评估模版，确定预警指标 水泥生产基本用电过程为： 1、开采用电（采矿）； 2、球磨机用电（磨生料用）； 3、回转窑或立窑用电（加工熟料用）； 4、球磨机用电（磨水泥用）；
5、包装物用电。通过查看相关技术资料及企业多年生产经营资料，计算
出水泥生产各环节耗用电量的平均值，并确定企业吨水泥耗电量。
（一）回转窑水泥生产企业吨水泥耗电量确定
1、采矿为6度/吨；生料球磨机用电量为25度/吨；回转窑加工熟料用
电为40度/吨；熟料加工水泥球磨机用电为40度/吨；包装用电为4度/吨；传输、提升等附属设备用电5度/吨。按照生料加工成熟料，再加工成水泥过程的各环节的材料配比（生料1.5吨，可烧熟料1吨；熟料占成品水泥比例为80%）及各环节用电
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量，归纳回转窑吨水泥耗电的计算公式为：回转窑生产水泥每吨耗电量＝[（6×85%
＋25）×1.5＋40]×80%＋40＋4+5＝117度/吨。
2、外购矿石企业吨水泥耗电量=117-（6×85%×1.5）×80%＝111
度/吨。
（二）立窑水泥生产企业吨水泥耗电量确定
1、采矿为6度/每吨；生料球磨机用电为25度/吨；立窑加工熟料用电
为25度/吨；熟料加工水泥球磨机用电40度/吨；包装物用电为4度/吨；传输、提升等附属设备用电5度/吨；根据国家环保计量标准，立窑水泥平均损耗标准5%.按照生料加工成熟料，再加工成水泥过程的各环节的材料配比（生料1.7吨可烧熟料1吨，熟料占成品水泥比例为80%）及各个环节用电量，归纳立窑吨水泥耗电的计算公式为：立窑生产水泥每吨水泥耗电量={[（6×75%+25）×1.7+20]×80%+40+4+5}×（1+5%）＝110度/吨。
2、外购矿石企业吨水泥耗电量=110-（6×75%×1.7）×80%＝104
度/吨。
（三）小磨生产水泥吨水泥耗电量确定
由于小磨水泥生产企业其熟料全部外购，生产出的水泥吨水泥耗电量＝
40+4＝44度/吨。
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以上是以生产32.5型水泥为例，生产水泥的型号不同，其熟料的配比则
不同。因此，对其它型号水泥生产的吨水泥耗电量指标确定则应按其熟料配比的不同比例进行计算。同时企业因其设备购置使用的年限不统一，设备、电力线路在使用过程中存在一定的损耗。经调查相关技术部门，及有关资料证明，不论用何种方式生产
水泥，其电量自然损耗率不超过10%。
将吨水泥、吨熟料所耗用的电量指标确定为对水泥行业生产水泥及其中
间环节产品纳税评估的重要预警指标，通过企业定期报送的《水泥生产、销售情况申报表》以及从电业部门取得的耗电数据进行分析、计算、比对，超出上述预警指标视
为该项预警指标为红灯，按照规定程序进行评估。
典型案例
某水泥制造有限公司为增值税一般纳税人，立窑生产水泥产品，2006年
1月-8月申报销售收入6569410.32万，增值税销项税额1116799.75元，当期进
项税额480983.95元应纳增值税635815.80元，增值税税负为9.67%.
评估人员根据以上测算的行业标准，有针对性的从企业获取了相关财务
数据如下：
1、2006年1月-8月耗电量为4760388度。
2、当期产成品入库26232.4吨，期末库存5200.5吨。（该企业产成
品水泥只有＃32.5一个型号）
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3、当期产品平均销售单价154.38元/吨。
评估人员根据获取的数据，结合水泥生产行业的相关参数进行测算。
根据耗电量测算2006年1月-8月企业的产成品数量为
4760388/110=43276（吨），企业帐面记载26232.4吨，相差17043.6吨。测算结果显示企业极有可能存在产成品入库数量记载不实并且隐瞒销售收入的问题。
带着测算结果及分析的疑点，评估人员对企业法定代表人及财务人员进
行了约谈，企业认为税务机关测算的相关参数具有一定说服力的，同时提出了自己的一些客观因素，但对于产成品记载不实及隐瞒部分销售收入的问题表示认同，要进行认真的自查，将少缴的税款和滞纳金及时、足额的补缴入库。自查结果，2006年1月-8月，共少计销售收入2262812.88元，应补增值税384678.18元，税负达到11.55%。
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