对上市公司会计信息失真问题的探讨

维普资讯 http://www.cqvip.com ●财会经济　《经济师｝２００６年第５期　对上市　公司会计信息失真问题的探讨　●丁摘要：文章从市场经济环境、企业、企业会计等不同层面分析我　国上市公司会计信息失真的深层次根源，并建议采取相应对策。还探　桦　可靠性，必须由注册会计师审计并签字才能最终确认，其目的是通过独　立核算的第三方认证，增加会计信息的可信度，降低会计信息使用者的　讨了企业会计信息与我国法律监管的关系，指出整合现有法律资源和　增加新的法律成分是完善我国会计信息失真法律责任的有效途径。　关键词：上市公司　会计信息失真法律监管及责任主体的确定　中图分类号：Ｆ２３１．５　文献标识码：Ａ　文章编号：１ｏｏ４—４９１４（２（Ｊ０６）０５—２０６—０２　一、上市公司会计信息失真的原因　会计信息是管理者、投资者和债权人等改善经营管理、评价财务状　况、做出投资决策、防范经营风险的主要依据。会计信息失真将会给管　理者、投资者和债权人带来不可估量的损失。尤其是随着市场化进程　的加快，企业上市成为了国企市场化的必由之路，按《公司法》和《证券　法》的要求，一定的赢利水平是公司成为准上市公司的先决条件，为达　到这些条件，不少企业可谓绞尽脑汁通过会计调节来“创造”赢利。会　计信息失真从表面看是管理问题，或者是单位领导或者会计人员的个　人行为．但究其实质，主要有以下几点原因：　１．从宏观层面分析会计信息失真的原因，主要是判断企业会计系　统运行的制度基础和环境状况，这些因素对会计信息质量的影响往往　是根本性的。（１）市场经济体制的建立与完善程度。包括现代企业制　度的建立，产权制度的确立，通过市场优化资源配置的理念等。（２）市　场秩序的规范化程度。包括市场机制，市场规则，市场监管制度体系及　其执行的有效性等。（３）投资者行为理性化程度。包括投资者群体的　理性投资理念，投资风险防范与约束机制等。（４）法律约束的有效性。　包括对资本市场各个参与者行为的法律约束，对资本市场监管者的法　律约束，对企业经营行为的法律约束，对企业会计行为的法律约束等。　２．从微观层面分析会计信息失真的原因，主要是判断影响企业会　计系统运行的各个决定性因素是否以合理的方式存在，这些因素对会　计信息质量的影响是最为直接的。（１）从企业角度分析，分析的重点包　括公司治理结构，企业组织管理体制，（现代大公司和集团公司的）内部　产权机制，企业创新机制，企业内部控制体系，企业约束与激励机制等。　（２）从企业会计角度分析，分析的重点包括会计政策选择机制，会计核　算规范体系，会计信息质量控制体系，会计信息质量保证体系等。　二、上市公司会计信息失真的形成过程　促使会计信息失真从其形成过程来看．通常产生于两个主要的信　息处理环节：信息的形成过程和信息的披露过程。　１．从会计信息的形成过程来看，信息失真可能表现在这些方面：搞　数字游戏，虚增发生额和余额：隐瞒截留转移收入，私设“小金库”；虚增　成本以便偷漏税款；捏造事实，开虚假发票报销；串用或乱用会汁科目　等。另外，一些上市公司为了本公司的利益，甚至某些不可告人的目　的，不按国家统一会计制度的规定确认、计量和记录科目，甚至是在收　入、费用和成本科目上没有按照权责发生制原则、配比原则或谨慎性原　则进行核算，不按规定计提固定资产折旧，摊销预提费用、待摊费用和　递延资产，推迟或者提前确认收入或支出，人为地操纵成本费用的计算　标准和利润分配方法，从而掩盖企业经营过程的实际情况，不利于投资　者和债权人正确了解企业的财务状况及经营结果。　２．从会计信息的披露过程来看，信息失真主要表现在以下三个方　面。（１）报表附注说明简单，甚至被忽略。上市公司必须　附注中向信　息使用者传递补充的会计信息，如采用何种会计处理方法等。因为不　同的会计处理方法将产生不同的报表数据，所以，如果不充分揭示企业　会计核算所选择的方法，将使会计信息缺乏可比性，倘若没有在会计报　表附注中加以说明，其所提供的会计信息的可用性将大打折扣。（２）审　计部门监督不力。按照国际惯例，上市公司会计信息披露的真实性和　・・－——２０６・・－——　风险。（３）数据的不准确和不真实。这是会计信息披露中存在的最主　要的问题。上市公司可以随意调整资产价值的大小，虚增收入，利用费　用或折旧或应收应付等科目任意调节利润，从而达到迷惑广大社会公　众的目的。　三、上市公司会计信息失真的对策　１．从外部宏观上：（１）按市场要求，完善企业管理制度。只有建立　和完善现代企业制度，使企业真正成为产权清晰，权责分明，政企分开，　科学管理的自我经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的法人实体和市　场竞争主体，才能使企业自觉遵守经济规律，提供真实可靠的会计资　料。（２）企业用人要按现代企业制度的要求和程序办，充分引入竞争机　制，要建立起能客观公正地反映企业经营者业绩和能力的评价指标体　系。（３）完善财经法规制度，充实财务会计管理手段。企业可利用网络　实现对分支机构、远程库存的远距离财务监控和集中管理。（４）加大内　部、外部控制力度，强化企业内部财会管理、监督权，确保会计信息真　实。　２从内部微观上：（１）加强会计控制，拓宽对会计控制的认识。传　统的会计控制是指会计人员通过对反映经济业务的原始凭证的复核与　检查以证实其是否真实地记录了各项客观的经济业务。在此基础上．　通过对记账凭证、各类账簿及报表的相互核对及审阅，实现对经济业务　的监督与控制。在所有权与经营权合一的情况下，单一的控制环境使　会计履行控制与监督职能比较容易，会计信息输出也比较客观。但在　两权分离的情况下，所有者与经营者存在着利益不相容、信息不对称及　激励不相容三大矛盾，使得现行会计管理体制下，会计反映失实，会计　控制弱化。在承认“人都是有限的理性经济人”这一前提条件下，会计　代表谁来控制经济业务这种主体选择的不同，必然导致其控制内容与　方法的不同。代表经营者的控制或再监督显然不同于代表所有者的监　控，所以两权分离环境下会计控制的利益代表及控制目标需要重新审　定。（２）加强会计控制，优化会计控制的环境。具体来讲，就是完善法　人治理结构，设计出一套使经营者在获得激励的同时又受到相应的约　束，以保障所有者权益的机制。激励与约束的有效结合．将使经营者行　为与所有者目标实现最大程度的一致。对经营者的约束．所有者可以　利用业绩评价，或通过董事会利用公司章程规定经营者的权限范围．还　可以派出监事会直接监督经营者的代理权，以维护所有者权益；对经营　者的激励可以尝试推行年薪制与股票期权计划，使经营者利益与股东　权益相结合。（３）充分发挥会计控制的作用．改变现行会计管理体制。　由所有者委派财务总监，领导会计机构及会计工作，财务总监对所有者　负责，会计人员对财务总监负责。公司业务运行则由经营者全权负责，　财务总监与经营者相互配合相互监督，通过财务总监使所有者与经营　者达到激励相容。财务总监制的会计管理体制下，会计控制的范围不　仅仅是账、证、表的相互核对与审阅，还应包括业务流程的标准化设计　与控制、业务处理过程不相容职务的控制、事后的复核与分析控制、财　产清查核对控制。（４）不断提高会计人员的业务素质与职业道德，使会　计控制有效发挥作用。首先，应重视会计人员专业技术资格的聘任和　年度考核工作　将对外提供真实信息作为聘任、考核会计人员的重要　内容。其次，要切实抓好会计人员的经常性管理。再次，要切实抓好会　计人员继续教育．提高思想品德、职业道德和业务素质修养。　３．建立有效的监督约束机制。（１）强化公司内部监督机制，发挥公　司监事会的监督作用。尽管公司法已对监事会人员、职责等做了规定，　但绝大多数企业的监事会受人事、财务等方面的压力而有名无实，只有　让其责、权、利独立，才能真正发挥其监督企业会计系统对外提供和披　露准确的会计信息的作用。（２）强化公司外部监督机制。外部监督的　维普资讯 http://www.cqvip.com 《经济师）２００６年第５期　●财会经济　强化包括两个方面．一是完善注册会计师审计制度　要真正发挥注册　公司和第三人（包括投资者）负有诚信义务，现代企业制度公司下．由于　会计师审计的作用，国家一方面要提高注册会计师队伍的素质、职业道　经理负责公司的日常运作，因而相对于一般的董事．尤其是外部董事．　德水平和执业质量，另一方面应对注册会计师的服务质量进行抽查．严　更加熟悉公司的运营情况，对企业真正的财务状况和经营业绩更为清　惩违反职业道德及执业规范的行为。二是加强国家行政干预。在治理　楚。会计部门受经理的领导．因此财务报告的编制很大程度上取决于　会计信息失真问题过程中，政府起着至关重要的作用。财政机关、审计　经理的意志。经理也应当对提供不实财务信息负有民事责任。（４）上　机关、证券监督管理机关等政府机关应加强对不实会计信息的监管和　市公司监事。监事监督职权的一个重要方面．就是对公司的财务、尤其　处罚力度，同时应建　不实信息查询网．让企业和社会公众可随时查询　是对公司经营者提供给股东的财务报告和其它资料进行监督，以保证　提供不实会计信息的企业及责任人员，增加企业．经营者及会计人员的　其真实、完整。若监事没有发现本应发现的董事和经理的虚假陈述行　违规名誉风险和违规成本。　为并加以制止，甚至参与造假，导致财务报告中存在严重的虚假陈述．　四、我国会计信息失真责任主体法律责任的完善　就违反了股东对其的信任，应当承担相应的民事责任。（５）控股股东。　１．要整合现有法律资源，理顺相关法律间的关系。目前与会计信　如果上市公司的虚假陈述行为是由于受到控股股东影响而做出的，控　息失真相关联的法律相当混乱．对同一事项的认定不同的法律有不同　股股东就违反了其他中小股东的诚信义务．应当承担相应的法律责任。　的解释，如对责任主体罚款的规定：刑法为２至２０万元人民币．公司法　（６）注册会计师：注册会计师具有较高的专业知识和技能，其审计工作　为１万至１０万元人民币．证券法为３万至３０万元人民币．而会计法为　具有专门性注册会计师需按照审计准则实施专门的审计程序．对财　３０００元至５万元人民币，相关法律间的混乱势必造成多头执法，这不利　务报表的合法性、公允性和一致性发表意见。由于以上特点，处于信息　于对会计信息失真的监管。　弱势的外部投资者与注册会计师之间就存在特定的依赖关系，社会公　２．增加新的法律成分。一要加大处罚力度，总体而言我国对会计　众对注册会计师的信赖决定注册会计师对外部第三人负有诚信义务。　信息失真行为监管的法律手段还不够严厉。二要确定提供虚假会计信　如果注册会计师存审计时没有遵循职业规范并保持应有的谨慎．导致　息民事责任的主体．及应承担的法律责任。尽管最高人民法院于２００３　没有发现应发现的错弊，甚至与管理当局协同舞弊．出具不实审计报　年１月９日发布的《关于审理证券市场因虚似陈述引发的民事赔偿案件　告，就违反了诚信义务，应当承担法律责任，包括民事责任和行政责任，　的若干规定》对此已经做出了较为详细的规定．并且将控股股东纳人责　甚至是刑事责任　（７）其他主体，包括一般会计人员；内部审计人员；财　任主体范围．无疑具有积极意义。但是．从诚信义务的分析出发．对财　务总监；证券分析师；承销商；评估师。　务报告有义务和责任的主体应当包括：（１）上市公司法人。上市公司对　投资者负有诚信义务，因此应当对投资者因虚假财务报告而产生的损　参考文献：　失承担民事赔偿责任。（２）上市公司的董事　股东将公司的管理权交　１．张维迎．法律制度的信誉基础．经济研究，２００２（３）　给董事，不管董事与公司之间是信托关系还是代理关系，都是基于董事　２．胡奕明证券市场违规主体及其行为分析．审计研究，２００２（３）　的信任，这种信任就意味着责任。如果董事在审核财务报告时没有达　３．罗正英上市公司信息披露诚信机制的建立与完善．会计研究，　到适当的谨慎标准，存在故意欺诈或者疏忽．导致财务报告发生错误陈　２００２（８）　报或构成误导．从而给信赖此财务报告的投资者造成损失，就有负股东　（作者单位：青海民族学院青海西宁８１０００７）　对其的信任和依赖，应当承担民事赔偿责任　即使注册会计师对财务　（责编：吕尚）　报表进行了审计，也不能免除董事的义务。（３）上市公司经理。经理对　（上接第２０４页）　（３）逐步改进和完善“因素法”。在计算一　对象扩大到尽可能多的矿产品与自然资源。　（３）减少政府层级和财政管理层次。目前　般性转移支付中，重新筛选有关因素，选择公　开征一些新的地方税税种，如证券交易税、遗　世界上大多数国家都实行三级政府级次。实　正、准确又有普遍意义的因素，摈弃不舍理，缺　产税和赠与税以及社会保障税等。　践证明，这样的政府行政体制符合高效和便利　少代表性的因素　（３）完善地方税立法权限的划分。在统一　原则。我们应从自己的国情出发，借鉴国际通　（４）增加一般性转移支付比重，归并和减　税权的前提下，根据实际需要，赋予地方政府　行做法，建立自己的三级政府级次和财政管理　少专项转移支付。　一部分地方税税种的立法权和管理权。地方　体制。在目前的条件下，其具体操作思路为：　（５）完善转移支付立法。尽快以法律形式　政府可根据当地经济资源和社会发展情况，报　乡财县管。乡政府作为县政府的派出机　规定中央与地方政府的事权与财权划分，财政　经中央批准，可以决定在本辖区内开征、停征　构，其收入和支出均由县级政府予以确定，并　转移支付的模式、分析方法及监督机制等。　某些新税种。　逐步向服务型的社区管理机构转变　在条件　３完善地方税体系。　４　建立民主理财的财政机制。科学完善　合适的省区实行省直管县体制，取消地级市建　（１）确立主体税种，优化地方税税制结构。　的分税制财政体制必须具备完备的民主理财　制。除直辖市以外，各城市按规模分为特大、　根据我国目前地方财政收入比重偏弱的情况，　机制。一方面，在制定财政预算方案时，应引　大、中和小城市，按照县级政府级次管理。在　应建立以营业税和财产税为主体税种、资源税　入物价听证制，上级政府要向下级政府公开本　仍实行市管县体制的省区．对地级政府要作为　和行为税为辅助税种的地方税税种体系，以保　级政府财政预算并充分听取下级政府意见。经　省级政府的派出机构管理。　证地方政府完成各项职能的需要。　过充分协商后再确定各自的预算方案，彻底改　２．健全科学规范的政府间转移支付制度。　（２）深化现行地方税改革。通过完善现行　革行政权力主导型的财政体制；另一方面，在　（１）政府间转移支付制度的基本目标是弥　地方税种，增设新的地方税种。扩大地方税收　各地区内部，应当允许当地居民通过民主的方　补地方财政经常性收支缺口，缓解各地区之间　入规模，为进一步科学划分税种奠定基础。统　式来决定本地区公共物品的提供方式与规模。　的横向非均衡以及体现国家政策的导向意图。　一内外有别的地方税种。将三资企业与外籍　惩罚低效率的政府，减少以至杜绝公共品提供　（２）合理选择能够实现上述基本目标的转　人员适用的城市房地产税、车船使用牌照税分　中的官僚主义。　移支付手段。　别并入内资企业和中国公民适用的房产税、城　根据我国情况，应采取三种补助形式：一　镇土地使用税和车船使用税．以贯彻Ｗ　ＦＯ的　参考文献：　是用一般补助弥补经常性财政收支缺口。这　国民待遇原则：改革房产税，扩大征税范围．　１．贾康，阎坤．转轨中的财政制度变革　是提高地方政府财政能力的主要方法；二是用　提高单位税额。改革城市维护建设税　改变　［Ｍ］．上海：上海远东出版社．１９９９　有条件补助缓解横向非均衡，其中重点是保证　其附加税的性质，扩大征收范围．分别以销售　２．钟晓敏．政府间转移支付论［Ｍ］．上海：　地方政府提供最低公共服务水平；三是用有条　收入、营业收入和其他经营收入作为计税依　立信会计出版社．１９９８　件的配套或非配套补助体现国家政策导向．同　据，适当提高税率。扩大资源税的征收范围。　（作者单位：山东大学威海分校商学院　时用于办理中央承担的和中央委托地方承担　根据各地区的资源情况，扩征一些以地方资源　山东威海２６４２０９）　的事务。　为征税对象的税种，并尽可能将资源税的课税　（责编：贾伟）　・－－－——２０７・－－－——