初级实务基础_资本公积

第二节 资本公积

一、资本公积概述

资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及其他资本公积等。资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和其他资本公积等。

【提示】企业根据国家有关规定实行股权激励的，如果在等待期内取消了授予的权益工具，企业应在进行权益工具加速行权处理时，将剩余等待期内应确认的金额立即计入当期损益，并同时确认资本公积（其他资本公积）。

【例题·多选题】下列各项中，属于资本公积来源的有（ ）。

A.盈余公积转入

B.股本溢价

C.资本溢价

D.从企业实现的净利润提取

【答案】BC

【解析】盈余公积可以转增资本，但不能转入资本公积；从企业实现的净利润中提取的应计入盈余公积，不计入资本公积。

二、资本公积的账务处理

（一）资本溢价（股本溢价）

1.资本溢价

非股份有限公司接受投资者投入资产的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，通过“资本公积—资本溢价”科目核算。

2.股本溢价

股份有限公司在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部作为股本处理；在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值的部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价处理。

股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积—股本溢价；无溢价或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分依次冲减盈余公积和未分配利润。

【例题·单选题】某公司委托证券公司发行普通股400000股，每股面值为1元，每股发行价格为16元。双方协议约定，证券公司按发行收入的2%收取佣金，并直接从发行收入中扣除。不考虑其他因素，该公司发行股票应计入资本公积的金额为（ ）元。（2018年）

A.6272000

B.5880000

C.5872000

D.6000000

【答案】C

【解析】该公司发行股票应计入资本公积的金额=400000×16×（1-2%）-400000×1=5872000（元）。

【例题·单选题】下列各项中，关于股份公司溢价发行股票的相关会计处理表述正确的是（ ）。（2017年）

A.发行股票溢价计入盈余公积

B.发行股票相关的手续费计入股本

C.发行股票相关的手续费应从溢价中抵扣

D.发行股票取得的款项全部计入股本

【答案】C

【解析】股份公司溢价发行股票的会计处理为：

借：银行存款

贷：股本

资本公积—股本溢价

发行股票的溢价计入资本公积，选项A错误。发行股票相关的手续费，冲减资本公积—股本溢价；无溢价或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分依次冲减盈余公积和未分配利润，选项B错误。

发行股票取得的款项计入银行存款等，股票的面值计入股本核算，发行收入与股本之间的差额计入资本公积—股本溢价，选项D错误。

【例题·单选题】某股份有限公司首次公开发行普通股500万股。每股面值1元，发行价格6元，相关手续费和佣金共计95万元（不考虑增值税）。不考虑其他因素，该公司发行股票应计入资本公积的金额为（ ）万元。（2017年）

A.2905

B.2405

C.2500

D.3000

【答案】B

【解析】应计入资本公积的金额=500×6-500-95=2405（万元）。

【例题·判断题】股份有限公司溢价发行股票时，按股票面值计入股本，溢价收入扣除发行手续费、佣金等发行费用后的金额计入资本公积。（ ）（2016年）

【答案】√

（二）其他资本公积

其他资本公积是指被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动。例如企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，对因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，投资企业按应享有或分担份额而增加或减少其他资本公积。

账务处理如下：

借：长期股权投资—其他权益变动

贷：资本公积—其他资本公积（或做相反分录）

处置相关股权投资时（假设全部处置）要将原记入“资本公积—其他资本公积”科目的金额结转至“投资收益”科目中。

借：资本公积—其他资本公积

贷：投资收益（或做相反分录）

【例题·多选题】下列各项中，应计入资本公积的有（ ）。（2017年改编）

A.注销的库存股账面余额低于所冲减股本的差额

B.投资者超额缴入的资本

C.交易性金融资产发生的公允价值变动

D.溢价发行股票，超出股票面值的溢价收入

【答案】ABD

【解析】选项C计入公允价值变动损益。

（三）资本公积转增资本

资本公积转增资本，按转增的金额，借记“资本公积”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。

【提示】资本公积转增资本，企业所有者权益总额不变。

【例题·单选题】某公司年初资本公积为1500万元，经股东大会批准，用资本公积转增资本300万元。不考虑其他因素，该公司年末的资本公积为（ ）万元。（2016年改编）

A.1700

B.1500

C.1200

D.1400

【答案】C

【解析】资本公积转增资本会减少资本公积，所以该公司年末的资本公积=1500-300=1200（万元）。

【例题·判断题】资本公积项目在满足一定的条件时可以重新分类确认为损益，成为企业利润的一部分。（ ）（2018年）

【答案】√