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企业年金所得税新政解读及筹划

2024-06-05 来源:步旅网
企业年金所得税新政 解读及筹划 曩文/崔岩 殷琛郭月梅 继财税[2009]27号文件明确了企 基本养老保险的基础上,自愿建立的 工工资总额的十二分之一。企业和职 业补充养老保险的企业所得税扣除限 补充养老保险制度。 工个人缴费合计一般不超过本企业上 年度职工工资总额的六分之一。 额以后,国家税务总局于2009年l2 2.企业建立年金的条件 月10日又发布了 国家税务总局关 根据 办法》第三条的规定,符 合以下条件的企业,可以建立企业年 金:(一)依法参加基本养老保险并 5,企业年金基金的运营 建立企业年金制度后,企业年金 基金主要由个人缴费、企业缴费和年 金投资收益三部分组成,企业年金基 于企业年金个人所得税征收管理有关 问题的通知 (国税函【2009]694号), 明确了企业年金计征个人所得税的计 履行缴费义务;(二)具有相应的经 算办法。值得注意的是,虽然上述两 济负担能力;(三)已建立集体协商 金由委托人、受托人、托管人 投资 个文件分别针对的是“补充养老保险、 补充医疗保险”和“企业年金”所作 出的税务处理规定,但是根据 企 业年金试行办法》(劳动和社会保障 机制。 管理人以及账户管理人来管理,各负 其责。 3.建立企业年金的基本步骤 建立企业年金,应当由企业与工 会或职工代表通过集体协商确定,并 二 企业年金所得税新政解读 与以往相比,((通知 对企业年 部令第20号)中对企业年金的界定, 企业年金应该属于补充养老保险的一 种。在一年的时间里国家税务总局连 续出台对同一问题涉及不同税种的具 体规范和明确,理应引起企业的高度 重视并进行有针对性的调整,在合理 制定企业年金方案。国有及国有控股 企业的企业年金方案草案应当提交职 工大会或职工代表大会讨论通过。 企业年金方案应报送所在地区县 金个人所得税计税方法的明确和规范 有了很大的改变,主要包括: 1.企业年金企业缴费部分不再计入 当期工资薪金所得 在 通知 下发之前,无论是企 以上地方人民政府劳动保障行政部 门。中央所属大型企业企业年金方案, 的范围内减轻税负、降低纳税风险。 应当报送劳动保障部。劳动保障行政 业缴费的还是个人缴费的部分,都应 部门自收到企业年金方案文本之日起 该按照 关于基本养老保险费、失业 一.我国企业年金的一般规定 我国企业年金制度的规范,主要 15日内未提出异议的,企业年金方案 保险费、住房公积金有关个人所得税 即行生效。 政策的通知 (财税【2O 10号)的规 定,全额并入个人当期的工资、薪金 所得,按照适用税率缴纳个人所得税。 出自劳动和社会保障部于2004年1 月6日公布的第20号令 企业年金 4.企业年金的缴费 企业年金所需费用由企业和职工 试行办法》(以下简称 办法 )。 个人共同缴纳。企业缴费的列支渠道 ((通知 第一条、第二条规定企 1.企业年金的界定 根据 办法))第二条的规定,企 按国家有关规定执行;职工个人缴费 业年金的个人缴费部分,不得在个人 可以由企业从职工个人工资中代扣。 当月工资、薪金计算个人所得税时扣 除。企业缴费计入个人账户的部分(以 业年金是指企业及其职工在依法参加 企业缴费每年不超过本企业上年度职 84 ENTERPRISE MANAGEMENT 8,2010 下简称企业缴费)是个人因任职或受 雇而取得的所得,属于个人所得税应 税收入,在计人个人账户时,应视为 个人一个月的工资、薪金(不与正常 工资、薪金合并),不扣除任何费用, 该职工3月份应纳个人所得税为: 1900×10%一25 165元; 设置条件导致的已经计入个人账户的 企业缴费不能归属个人的部分,其已 扣缴的个人所得税应予以退还。具体 计算公式如下: 企业年金中企业缴费部分应纳个 人所得税为:200×5%10元; 企业应为该职工扣缴三月份个人 所得税175元; 该职工3月份实际所得为: 4500—600—200—175 3525元。 应退税款=企业缴费已纳税款 按照“工资、薪金所得”项目计算当 期应纳个人所得税款,并由企业在缴 费时代扣代缴。因为个人所得税税率 的累进性,该规定实际上减轻了纳税 人的个人所得税税负,体现了对企业 ×(1一实际领取企业缴费/已纳税 企业缴费的累计额) 假设某企业员工于2010年提出 2.对企业按季 半年或年度缴纳企 辞职,由于违背了年金设立时集体协 业缴费部分的,在计税时不得还原至 所属月份 ((通知 第二条同时规定,对企 商确定的年金合同所规定的最低服务 年限,已经计人个人账户的企业缴费 不能全额归属个人。企业累计缴费为 年金制度发展的鼓励和扶持。举例如 下: [例1]某企业已建立企业 年金制度,2010年3月该企 业为职工发放工资为4500元, 并代扣个人“三险一金”(基 本养老保险、基本医疗保险、 失业保险、住房公积金)600元。 企业另为该职工缴纳年金200 元,个人缴纳年金200元。 ①按照 通知 下发之前 的规定处理,企业应为该职工 代扣3月份个人所得税计算如 下: 企渡缴 计入个人 户的部分(是个 入 经 或 A 1士 瀚鞭譬襻的所得 属于 稃明所得 瞩十 个人所得 应税 入 在计入个人账 户时 应 为个人一个周的工赍 薪 垒 不与 常工资 薪金合瓣》,不 捆 任何费 , 工资 蒜金所 得”矮圈计算当期庞 个人 得税款, 并 金邋 缴赘时代捆代缴。 该职工2010年3月应税工资 业按季、半年或年度缴纳企业所得税 部分的,在计税时不得还原至所属月 份,均作为一个月的工资、薪金,不 扣除任何费用,按照适用税率计算扣 缴个人所得税。 接上例,若该企业按年缴纳企 120000元,该员工只能领取80000元。 该员工已经为个人账户企业缴费部分 负担了个人所得税9000元,则该员 工可以申请退还不能归属个人部分的 薪金所得为:4500+200 600 2000=2100元。适用税率l5%,速算 扣除数为125; 该职工3月份应纳个人所得税为: 2100×15%一125 190元; 已纳税款。退税额计算如下:9000× (1 80000÷120000)=3000元。 该职工3月份实际所得为: 4500—600—200—190 3510元。 业年金企业缴费部分,2010年共 另外,参加年金计划的个人在办 为该职工缴纳年金2400元,则企 理退税时,应该按照 通知 规定, 业缴费部分应代扣代缴个人所得税 2400×15%一125 235元。该职工 持居民身份证、企业以前月度申报的 ②按照 通知 规定,企业缴费 部分不再并入当月工资薪金所得。企 含有个人明细信息的 年金企业缴费 业应该为该职工代扣个人所得税计算 3月份多承担个人所得税235÷12一 如下: l0 9.58元。 扣缴个人所得税报告表 复印件、解 缴税款的 税收缴款书 复印件等资 该职工2010年3月应税工资薪 金所得为:4500 600—2000 1900 元。适用税率10%,速算扣除数为 25: 3.企业缴费不能归属个人的部分可 料,以及由企业出具的个人实际可领 以申请退税 考虑到我国企业年金制度的实际 取的年金企业缴费额与已缴纳税款的 年金企业缴费额的差额证明,向主管 情况, 通知》第三条规定对因年金 税务机关申报,经主管税务机关核实 ENTERPRISE MANAGEMENT 8,2010 85 萋 蕊 后,予以退税。 企业年金个人所得税的计税规定可以 缴费部分应代扣代缴个人所得税 4.对未扣税企业缴费部分汇总补税 减轻企业及职工税负,但是过度提高 2400×15%一125 235元。该职工 合式以够 理以减有 一 的规定 通知 规定:本通知下发前, 企业已按规定对企业缴费部分依法扣 企业缴费部分份额也会增加企业的企 3月份多承担个人所得税235÷12— 业所得税负担。企业应合理设计企业 年金缴费份额、缴费方式,使企业和 10-9.58元。 因此,我们得出结论,企业按月 缴费的情况下,该企业职工的个人所 得税税负比按季度、半年度和年度缴 费要低。 缴个人所得税的,税务机关不再退税; 职工都能最大程度降低税负。 企业未扣缴企业缴费部分个人所得税 1.企业缴费方式的选择 按照 通知 的规定,不论企业 的,税务机关应限期责令企业按以下 方法计算扣缴税款:以每年度未扣缴 按季、半年、还是按年度缴费,都要 企业缴费部分为应纳税所得额,以当 作为一个月的工资薪金所得适用个人 2.企业年金缴费数额的设计 根据 企业年金试行办法》规 定,企业年金企业缴费每年不超过本 企业上年度职工工资总额的十二分之 一年每个职工月平均工资额的适用税率 所得税率,不得分摊至所属月份。因 为所属企业缴费的适用税率,汇总计 此,按月缴费可以降低企业缴费适用 算各年度应扣缴税款。 的个人所得税率,降低职工的个人所 ;企业和职工个人缴费合计一般不 [例2]某企业于2009年1月建 得税税负。 立企业年金制度,且对于2009年企 超过本企业上年度职工工资总额的六 接例1,若该企业按季缴纳企业 分之一。财税[2009]27号规定,自 2008年1月1日起,为在本企业任职 业并没有扣缴企业缴费部分的个人所 年金中企业缴费部分,2010年3月 得税。该企业员工张某2009年实发 为该职工缴纳一季度年金600元,则 工资薪金总计48000元(已按规定扣 或者受雇的全体员工支付的补充养老 保险费、补充医疗保险费,分别在不 超过职工工资总额5%标准内的部分, 在计算应纳税所得额时准予扣除;超 企业缴费部分应代扣代缴个人所得 设计鞫调整 鳢 爱缴 方 及企煦的缴费擀籁 傻可 少 的经 漆 髓 效 满凝工 籍收入水 实 救和嶷工 共赢。 过的部分,不予扣除。 企业缴费单独按照一个月的工资 薪金计算个人所得税,因此,在上述 规定范围内,提高企业缴费所占当期 缴纳的年金总额的份额,也能使企业 年金更多的适用于较低的个人所得税 税率,降低个人所得税税负。 除应缴的“三险一金”)。该企业2009 年计入张某个人账户企业年金企业缴 税600×10%~25=35元。该职工 [例3]某企业计划于2010年6月 建立企业年金制度,201 0年该企业员 工每月工资为9000元(假设每位员 3月份多承担个人所得税35÷3— 10=1.66元。 纳部分共计2400元。张某应补缴个 人所得税计算为: 张某2009年月平均工资薪金计 若该企业按半年缴纳企业年金 工工资相同),企业每月为其缴纳“三 中企业缴费部分,2010年6月为该 职工缴纳上半年年金1200元,则 险一金”共计900元。企业管理层按 税所得为48000÷12—2000=2000。 照企业缴费不高于工资薪金支出总额 的5%原则提出初步方案,每月为员 工缴纳年金为300元,员工个人缴纳 600元。这一方案被员工工会所接受, 补税时使用个人所得税税率l5%,速 企业应于6月代扣代缴个人所得 算扣除数125元。 税1200×10%一25-95元。该职工 则张某应补缴税款:2400×15%一 3月份多承担个人所得税95÷6— 125=235元。 10-5.83元。 按照企业提出的年金设置方案: 企业每月为每位员工工资及年金 支出为9000+300-9300元I 每位员工每月个人所得税应税收 若该企业按年缴纳企业年金企 三、企业年金所得税筹划 利用现行的政策导向,充分利用 业缴费部分,2010年12月为该职 工缴纳全年年金2400元,则企业 86 ENTERPRISE MANAGEMENT 8,2010 人为:9000—900—2000元,适用 个人所得税税率20%,速算扣除数 375元; 442.5 X 5%-22.13元; 员工每月个人所得税合计 22.13+8l5—837.13元; 员工每月个人所得税合计: 22.O8+8l1.4=833.48元。 员工每月税后收入为:8832— 则每位员工应纳个人所得 税(9000 900—2000)X 20%一 员工每月税后收入为:8850— 900—457.5—837.13=6655.37 元。计入企业年金个人账户的数额为 442.5+457.5=900元。 900—458.4—833.48=6640.12元。 计入企业年金个人账户的数额仍然为 441.6+458.4-900元。 经过调整后,在员工个人税后收 375=845元; 企业缴费部分应纳个人所得税 300×5%一15元; 每月应纳个人所得税 845+15=860元; 经调整后,在企业支出维持基本 入基本不变的情况下,企业为每位员 不变的情况下,员工的税后收入提高 了l5.37元。 工的工资性支出减少了26.4元。 经过上述计算,该企业得出 员工每月税后收入9000—900 方案二:为企业利益最大化的考 结论,当工资水平在每月8831.36 600—860=6640元,计入企业年金 虑,假设新的工资水平为Y,企业为 元~8857.14元时,可以使劳资双 个人账户的数额为300+600-900元。 年金基金的受托者在收到这一提 案后,建议该企业将企业缴费提高到 工资的5%,同时调整工资数额以及 员工每月代扣“三险一金”900元。 企业仍按照工资的5%将年金缴入个 人账户,个人缴费900一Y×5%。为 了不减少员工的税后收益,计算如下: 方获益,在这一范围内,工资越 高,对员工越有利,工资越低,对 企业越有利。为使劳资双方均等地 获得税收筹划带来的收益,企业决 企业和个人应缴纳的年金份额,使其 既不增加企业工资薪金支出以及企业 缴费的年金支出总额,也不减少员工 工资税后收入。对此,基金受托者分 别出于企业利益最大化和员工个人利 员工工资薪金所得应纳所得税: (Y一900—2O00)×20%一375(因 定将工资水平调整为两者的中间值: (8831.36+8857.14)÷2 8840元。 为工资仅为小范围内的微调,我们假 企业按照工资5%缴入企业年金个 设其适用税率没有变化); 企业缴费部分员工负担的个人所 人账户442元,并代扣个人的“三 险一金”900元。个人缴费900— 益最大化的考虑,提出了两套方案: 方案一:为员工税后收益最大化 得税:Y×5%×5%; 为使员工税后收入水平维持不 42-458元。 则企业为每位员工的月工咨.1生支 的考虑,假设新的工资水平为X,为 变,有等式如下: 员工代扣“三险一金”900元。企业 按照工资的5%缴纳企业年金,为了 不增加企业工资陛支出,有等式如下: X X(1+5%)一9000+300 出为:8840+442=9282元,减少支出 900—2000) Y×5%×5%一 l8元。 员工每月工资薪金所得应纳所得 税:(8840—900 2000)×20% 375-813元; Y一[(Y x 20% 3751 900一(900一Y×5%)=6640 解方程Y=8831.36元。取整 解方程得X=8857.14元。取整 数为8850元。即,员工月工资调整 为8850元,企业每月缴人个人账户 的年金数额为442.5元(8850 X 5%), 数8832元。即员工月工资调整为 企业缴费部分员工应负担个人所 8832元,企业缴费每月441.6元 得税:442 X 5%-22.1元; (8832×5%),员工个人缴费458.4元 (900—441.6)。 员工每月应缴纳个人所得税 22.1+813-835.1元; 个人缴费457.5元(900 442.5)。 则企业每月为每位员工的工资性 支出合计为8850×(1+5%)=9292.5 元。减少支出7.5元; 每位员工每月应纳个人所得 税(8850—900—2000)×200/0— 则企业为每位员工的工资性支出 为8832+441.6-9273.6元,减少支出 9300—9273.6-26.4元。 员工工资薪金所得应纳个人所得 税为(8832 900—2000)×20%一 375—811.4元; 员工每月税后收入为:8840— 900—835.1—458=6646.9元,计 入企业年金个人账户的数额仍然为 900元。员工每月税后收入增加6.9 元。■ 作者单位中南财经政法大学财税学院 375 815元; 企业缴费个人应承担所得税: 本栏目编辑王黎 企业缴费个人应承担个人所得税 441.6×5%=22.08元; ENTERPRISE MANAGEMENT 8,2010 87 

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