免抵退税的帐务处理

以2003年注册会计师税法考试题为例 【例题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17％，退税率15％。2002年11月和12月的生产经营情况如下：

（1）11月份：外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款850万元、增值税额144.5万元，材料、燃料已验收入库；外购动力取得增值税专用发票，注明支付价款150万元、增值税额25.5万元，其中20％用于企业基建工程；以外购原材料80万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税额5.1万元，支付加工货物的运输费用10万元并取得运输公司开具的普通发票。内销货物取得不含税销售额300万元，支付销售货物运输费用18万元并取得运输公司开具的普通发票；出口销售货物取得销售额500万元。

（2）12月份：免税进口料件一批，支付国外买价300万元、运抵我国海关前的运输费用、保管费和装卸费用50万元，该料件进口关税税率20％，料件已验收人库；出口货物销售取得销售额600万元；内销货物600件，开具普通发票，取得含税销售额140.4万元；将与内销货物相同的自产货物200件用于本企业基建工程，货物已移送。 要求：

（1）采用“免、抵、退”法计算企业2002年11月份应纳（或应退）的增值税并进行帐务处理。

（2）采用“免、抵、退”法计算企业2002年12月份应纳（或应退）的增值税并进行帐务处理。

【答案】：11月份

（1）增值税进项税额＝144.5＋25.5×（1－20％）＋5.1＋（10＋18）×7％＝171.96（万元）

（2）免抵退税不得免征和抵扣税额＝500×（17％－15％）＝10（万元） （3）当期应纳税额＝300×17％－（171.96－10）＝－110.96（万元） （4）免抵退税额＝500×15％＝75（万元） （5）当期末留抵税额>当期免抵退税额

当期应退税额＝当期免抵退税额=75（万元） （6）当期免抵税额＝75－75＝0（万元）

（7）留待下期抵扣税额＝110.96－75＝35.96（万元）

【帐务处理】：

（1）外购原辅材料、燃料等，分录为： 借：原材料等科目 8500000

应交税金——应交增值税（进项税额） 1445000 贷：银行存款 9945000 （2）外购动力，分录为：

借：生产成本 1200000 应交税金——应交增值税（进项税额）204000 在建工程 351000 贷：银行存款 1755000

（3）收回委托加工材料，分录为：

借：原材料 1193000 应交税金——应交增值税（进项税额） 58000 贷：委托加工物资 1100000 银行存款 151000 （4）产品外销时，分录为：

借：应收账款 5000000

贷：主营业务收入 5000000 （5）内销产品，分录为： 借：银行存款 3510000

贷：主营业务收入 3000000

应交税金－－应交增值税（销项税额） 510000 （6）销售货物运费分录为：

借：营业费用 167400 应交税金——应交增值税（进项税额） 12600 贷：银行存款 180000

（7）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额

免抵退税不得免征和抵扣税额＝500×（17％－15％）＝10（万元） 借：主营业售成本 100000

贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 100000 （8）计算应纳税额或当期期末留抵税额

增值税进项税额＝144.5＋25.5×（1－20％）＋5.1＋（10＋18）×7％＝171.96 当期应纳税额＝300×17％－（171.96－10）＝－110.96（万元）

由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为110.96万元。 （9）计算应退税额和应免抵税额

免抵退税额＝500×15％＝75（万元）

当期期末留抵税额110.96万元>当期免抵退税额75万元时 当期应退税额=当期免抵退税额=75（万元）

当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额=75-75=0（万元） 借：应收补贴款 750000

贷：应交税金—应交增值税（出口退税） 7500000

（10）收到退税款时，分录为：

借：银行存款 750000

贷：应收补贴款 750000

12月份

（1）免税进口料件价格＝（300＋50）×（1＋20％）＝420（万元）

（2）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝420×（17％－15％）＝8.4（万元） （3）免抵退税不得免征和抵扣税额＝600×（17％－15％）－8.4＝3.6（万元）

（4）当期应纳税额＝140.4÷1.17×17％＋200×140.4÷600÷1.17×17％－（0－3.6 － 35.96＝－5.16（万元）

（5）免抵退税额抵减额＝420×15％＝63（万元） （6）免抵退税额＝600×15％－63＝27（万元）

（7）当期末留抵税额<当期免抵退税额

当期应退税额＝当期末留抵税额＝5.16（万元） （8）当期免抵税额＝27－5.16＝21.84（万元）

【帐务处理】

（1）免税进口料件，分录为：

借：原材料等科目 4200000 贷：银行存款 4200000 （2）产品外销时，分录为：

借：应收账款 6000000

贷：主营业务收入 6000000 （3）内销产品，分录为： 借：银行存款 1404000

贷：主营业务收入 1200000

应交税金－－应交增值税（销项税额） 204000

（4）将与内销货物相同的自产货物200件用于本企业基建工程（假定每件成本1500元），分录为：

借：在建工程 368000 贷：库存商品 300000 应交税金－－应交增值税（销项税额） 68000

（5）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额

免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝420×（17％－15％）＝8.4（万元） 免抵退税不得免征和抵扣税额＝600×（17％－15％）－8.4＝3.6（万元） 借：主营业务成本 36000

贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 360000 （6）计算应纳税额或当期期末留抵税额

当期应纳税额＝140.4÷1.17×17％＋200×140.4÷600÷1.17×17％－（0－3.6 － 35.96＝－5.16（万元）

由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为5.16万元。 （7）计算应退税额和应免抵税额

免抵退税额抵减额＝420×15％＝63（万元） 免抵退税额＝600×15％－63＝27（万元） 当期期末留抵税额5.16万元<当期免抵退税额27万元时 当期应退税额=期末留抵税额=5.16（万元）

当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额=27-5.16=21.84（万元） 借：应收补贴款 51600 应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 218400 贷：应交税金—应交增值税（出口退税） 270000 （8）收到退税款时，分录为：

借：银行存款 51600

贷：应收补贴款 51600

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