工程审计中存在的问题与对策研究

第１７卷第５期　２０１０年ｌＯ月　湖南商学院学报（双月刊）　ＪＯＵＲＮＡＬ　ＯＦ　ＨＵＮＡＮ　ＵＮＩＶＥＲＳＩＴＹ　ＯＦ　ＣＯＭＭＥＲＣＥ　Ｖｎ１．１７　Ｎ０．５　Ｏｅｔ．２０１０　工程审计中存在的问题与对策研究　杨　靖　（湖南湘潭钢铁集团有限公司监察审计部，湖南湘潭４１１０００）　摘　要：建设工程普遍存在高估算，损失浪费、虚列工程成本、超概算超工费等问题，如何加强建设资金管理，提高企业社　会效益和经济效益就成为我们必须面对的问题，针对工程审计中存在的问题及容易发生问题的环节，提出采取多管齐下，综合　治理的措施，建立教育、防范、监督、查处的监管体系。　关键词：工程审计；竣工结算；问题与对策　中图分类号：Ｆ２３９．６３　文献标识码：Ａ　文章编号：１００８—２１０７（２０１０）０５—０１０２—０４　Ｒｅｓｅａｒｃｈ　ｏｎ　Ｐｒｏｂｌｅｍｓ　ａｎｄ　Ｓｏｌｕｔｉｏｎｓ　ｏｆ　Ｐｒｏｊｅｃｔ　Ａｕｄｉｔ　ＹＡＮＧ　Ｊｉｎｇ　（Ｓｕｐｅｒｖｉｓｉｏｎ　ａｎｄ　Ａｕｄｉｔ　Ｄｅｐａｒｔｍｅｎｔ，Ｈｕｎａｎ　Ｘｉａｎｇｔａｎ　Ｉｒｏｎ＆Ｓｔｅｅｌ（Ｇｒｏｕｐ）Ｃｏ．，Ｌｔｄ．ＸｉａｎＯａｎ，Ｈｎｎａｎ　４ｔ　１０００）　Ａｂｓｔｒａｃｔ：Ｔｈｅ　ｐｒｏｂｌｅｍｓ　ｏｆ　ｏｖｅｒｅｓｔｉｍａｔｅｄ　ｂｕｄｇｅｔ，ｌｏｓｓｅｓ　ａｎｄ　ｗａｓｔｅ，ｆａｌｓｅ　ｓｔａｔｅｍｅｎｔ　ｏｆ　ｐｒｏｊｅｃｔ　ｃｏｓｔ　ａｎｄ　ｓｕｐｅｒ—ｅｎｇｉｎｅｅｒｉｎｇ　ｃｈａｒｇｅｓ　ｏｖｅｒ　ｂｕｄｇｅｔ　ｉｓｓｕｅｓ　ａｒｅ　ｎｅｖｅｒ　ｕｎｕｓｕａｌ　ｔｏ　ｂｅ　ｆ０ｕｎｄ．Ｈｏｗ　ｔｏ　ｓｔｒｅｎｇｔｈｅｎ　ｔｈｅ　ｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ　ｆｕｎｄｓ　ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ．ａｎｄ　ｉｍｐｒｏｖｅ　ｓｏｃｉａｌ　ａｎｄ　ｅｃｏｎｏｍｉｃ　ｂｅｎｅｆｉｔｓ　ａｒｅ　ａ　ｐｒｏｂｌｅｍ　ｗｅ　ｍｕｓｔ　ｆａｃｅ．Ｔｈｅ　ｐａｐｅｒ　ｐｒｏｐｏｓｅｓ　ｃｏｍｐｒｅｈｅｎｓｉｖｅ　ｃｏｎｔｒｏｌ　ｍｅａｓｕｒｅｓ　ｂｙ　ｅｓｔａｂｌｉｓｈｉｎｇ　ａ　ｒｅｇｕｌａｔｏｒｙ　ｓｙｓｔｅｍ　ｏｆ　ｅｄｕｃａｔｉｏｎ，ｐｒｅｖｅｎｔｉｏｎ，ｍｏｎｉｔｏｒｉｎｇ　ａｎｄ　ｉｎｖｅｓｔｉｇａｔｉｏｎ．　Ｋｅｙ　ｗｏｒｄｓ：ｐｒｏｊｅｅｔ　ａｕｄｉｔ；ｃｏｍｐｌｅｔｉｏｎ　ｓｅｔｔｌｅｍｅｎｔ；ｐｒｏｂｌｅｍｓ　ａｎｄ　ｓｏｌｕｔｉｏｎｓ　当前，我国建筑市场及与之配套的管理法规、政　策尚未健全，各种监督约束措施未能充分发挥作用，　普遍存在高估算、损失浪费、虚列工程成本、超概算　超工费等问题，建设资金流失的现象比较严重。进行　建设工程审计，尤其是对外包工程审计，是加强建设　资金管理，提高企业社会效益和经济效益的有效途　径。笔者在从事工程审计过程中，发现了一些不容忽　视并亟待解决的问题。　一现基建管理和内部控制中存在的重大差异或缺陷，作　出不恰当审计结论的可能性较大，易引发审计风险。　２．管理方面。第一，基建项目从立项、设计、　招投标、施工、竣工等整个过程，是一个连续的审计　过程，如果只对结算付款进行审计，那么审计就只充　当了会计发票复核的职责。因此．对施工合同、招投　标、物资采购、施工结算等要逐项审查。　第二，工程审计是事后审计，由于时间介入滞　、我国工程审计存在的主要问题和原因　后，了解信息不全，往往是“秋后算账”，难以及时　发现问题。如：某企业焦化煤场改造过程中，一套建　１．认识方面。一方面，不少企业从高管到具体　安施工图由两家单位施工，一家在工程竣工第二年，　操作人员对工程审计的认识往往偏重于财务审计，单　纯地从财务角度看待工程费用，片面地认为工程审计　只是核减工程量，对工程审计能够为其增加价值，能　够加强企业内部控制和提高企业经济效益知之甚少。　另一方面，审计风险还未引入到整体系统，因工程审　计范围和内容广泛，涉及关系复杂，审计人员未能发　将自己施工部分办理竣工结算完毕，而另一家在工程　竣１二后第三年，将整套施工图作为自己的工程量，多　报部分工程量来办理结算，二级单位管理人员和工程　监理人员因工作疏忽，未仔细审核，均没有发现施工　单位重套了工程量，草率签字认可。审核人员在审核　过程中发现此事，通过调查、取证、落实，从中还发　收稿日期：２０１０—０９—２０　作者简介：杨靖（１９６８一），女，湖南湘潭人，湖南湘潭钢铁集团有限公司监察审计师。　第５期　工程审计中存在的问　１０３　现合同价款超设计概算和投资计划，合同内容签订不　规范、设计变更与现场签证重复、竣工图对变更无说　明和标志、设计变更没统一编号等一系列问题。　第三，由于工程建设周期长，建材市场行情变　化大，材料规格品种多，管理不到位等原因，材料质　次价高及普遍存在浪费现象，在工程建设中，涉及诸　多的利益主体，其中的一方或多方都可能在某个程序　盈利水平，确定项目建设的必要性；第二，审查新建　项目的建设条件和技术方案，分析是否符合企业的实　际情况和现实要求，确定项目实施的可行性；第三，　复核可研报告中的基础数据、相关参数、经济指标等　有关的投资费用，确定项目建设在经济上的效益性和　合理性。　２．招投标环节：投标报价是投标竞争成败的关　或过程中获得不当利益，导致违法违纪行为，这既是　管理工作的难点，也是工程审计的重点。　３．人员方面。工程审计涵盖范围十分广泛，既　涉及决策、规划、设计、概预算、招投标、物资采　购、施工、监理等与建设项目有关的管理活动，又涉　及建设单位的企业管理、法律法规、资金管理、会计　核算的方方面面，需要具备较全面的知识和技能。由　于我国审计实务工作起步较晚，审计理论研究和人才　培养相对滞后，导致审计人员素质参差不齐，大都缺　乏系统的专业知识和丰富的实践经验，整体素质还不　是很高。风险意识不强。根据调研结果表明，铁路施　工企业单位领导认为本单位内审人员的素质适应管理　审计需要的仅占调查总数的２８％，绝大部分单位领　导认为本单位内审人员的素质还有待提高。审计人员　的自身素质主要包括专业胜任能力、职业道德和执业　谨慎态度。建设项目审计涉及的审计事项复杂、专业　性强，对专业胜任能力的要求很高。然而，目前懂财　务的审计人员比较多，懂工程、法律的审计人员比较　少。审计人员职业道德水准的高低、是否具有谨慎的　执业态度影响着审计行为及审计结论，从而引发审计　风险。　二、工程审计需要注意的主要环节　对工程管理进行监督管理，首先要了解工程审　计过程中的几个关键环节，进行防范和监督。重点抓　以下五个环节：　１．设计环节：设计质量对整个工程管理的效益　至关重要。设计上的不切实际、不符合发展的需要，　才是最大的浪费。通过论证拟采用的设计方案在技术　上是否先进可行，经济上是否合理，杜绝因设计不当　而引起的变更，造成工程造价失控，投资浪费。项　目建设可行性研究是项目投资前期工作的核心和重　点，也是项目决策的重要依据。一项好的可行性研　究，应是工程技术经济最优的方案，能使企业以最　小的风险、最少的投资，获取最丰厚的利润。审计　部门对可研报告的全面审查，应重点关注以下内容，　以确保企业能选择最佳的投资方案：第一，分析新建　项目投产后产品的生产规模、市场前景、竞争能力、　键环节。在招投标中主要查以下内容：投标计价依　据、价格调整方法及调整范围、执行定额及取费标　准、物资采购责任、工期及质量要求、合同价款及支　付、设计变更、违约等。建设项目招投标是按照《招　标投标法》要求，利用建筑市场，全面引进竞争机　制，保证工程质量，降低投资成本的有效途径之一。　审计部门应提前介人，从源头参与，对保证招投标工　作公正、公开、公平进行，防止弄虚作假、暗箱操　作，促进廉政建设有着重要意义。本阶段应重点审计　以下内容：第一，审查招投标程序的合法性及操作的　规范性。避免开标、评标、定标过程的主观性、随意　性；第二，审查投标单位资格和条件的有效性。防止　无资质或低资质等级的施工单位承包工程，防患于未　然；第三，审查评标办法的合理性。评标办法是评价　投标单位的综合指标，审计人员应分析它是否涵盖了　业绩、信誉、工期、施工能力ｆ装备、技术、方案、　管理、安全）、质量标准、结算方式等关键内容；第　四，审查工程标底的客观性。审计人员应对标底的工　程量计算、定额套用、取费标准、材料调差等内容严　格把关，以确保其客观、合理。　３．合同环节：主要注意合同签订、管理和执行：　合同内容界定，合同价的确定，工程变更的条件及调　整方式，进度款拨付，结算方式等。建设工程合同是　承包方进行工程建设，发包方支付工程价款，明确双　方当事人权利义务的有效依据，也是确保工程质量、　进度、造价的关键文件。因此，国家应不断加大对工　程建设合同的审计监督力度：第一，严格审查工程　建设是否遵守“先订合同，后施工”原则，有无无　合同施工现象；第二，审查合同的订立是否以项目　的立项报告及招标文件为依据，有无超计划、超标　准擅自订立建设工程合同的现象；第三，审查合同　条款是否齐全严谨，对于定额套用、费用计取、材　料供应、质量标准、工期进度、安全施工、结算方　式、质保期限、违约责任等主要条款是否明确；第　四，审查合同是否对工程分包作出了相应的资质、　能力、范围等规定，对承包方擅自转包或将主体工　程肢解后分包等行为，是否明确了严厉的处罚措施及　相应的责任追究办法等。　１０４　湖南商学院学报　４．施工环节：深入现场了解工程进度、质量，　体系，管理的方式由事后监督转移到对事前、事中和　事后的全过程监控上来，管理的理念由过去单纯强调　隐蔽工程做好记录，谨慎处理施工单位提出的签证，　特别是对工程造价有影响的重大设计变更，要用先算　账后变更的方法解决。施工阶段是建设项目由“纸上　个人觉悟扩展到提高人的思想觉悟与有效的制度约束　并举上来。各职能管理部门要加强沟通和合作，形成　合力，建立健全工程管理反馈机制和对内通报制度。　主要做到以下几个方面：　谈兵”变为“项目实体”形成固定资产的实施过程，　也是项目投资能否实现立项决策时所预期的经济效益　目标的关键阶段。该阶段最重要的问题就是要实现技　术与经济的最佳结合及相关职能部门的通力协作。因　第一，审查工程量的真实准确性，把好工程量　计算关。工程竣Ｔ后期审计重点是甲乙双方的工程结　此，审计应重点关注“三大主体”、“ｊ大目标”：审　查项目建设单位、工程监理单位以及施＿Ｔ单位是否根　据各自的职责范围，建立健全了相应的内控制度并有　效执行；审查“三大主体”间是否形成了相互配合、　相互制约的管理机制，以确保工程施丁期间各环节的　畅通；审查工程质量、工期、造价“三大目标”在施　工阶段是否得到有效控制。如：工程计量支付是否按　照合同文件进行，计量的基础资料是否真实完善，工　程变更的审批是否建立了严格的程序，工程索赔是否　遵守了法律法规和合同文件，工程验收、资金到位是　否严格按合同约定执行等等。　５．竣工结算审计：施工单位采取各种方法高估　冒算，如：采取重记、高套、计算时小数点前移等。　结算审计是工程审计各环节中的关键一环，也是审计　效益较明显的阶段。该阶段的审计重点应突出对工程　结算真实性、完整性、合法性的审查，具体重点如　下：第一，严把工程量计算关。如：审核工程量计算　规则与方法是否与合同文件相关规定一致；核实图纸　及有关现场签证的施工是否真实；分析施工方案的必　要性、效益性等。第二，严把定额套用关。一是要关　注结算选用的定额是否正确；二是要审查相关的定额　子目套用是否合理，有无高套定额现象；三是要格外　关注“定额缺项”的相关造价，确定是否合理，有无　利用缺项子目套取投资的情况；四是对于实行　程量　清单报价的工程结算，要严格核实结算单价是否与中　标时的报价相一致。第三，严把１二程取费关。结算中　各项费用的计取比例、计算基础是否符合规定等，也　是该阶段的审计重点。第四，严把材料价差关。工程　用料在工程造价中占较大比重，也是确保工程质量，　保证项目健康运行的关键。　三、完善工程审计的政策建议　针对工程市计过程中存在的问题及容易发生问　题的环节，采取多管齐下，综合治理的措施，建立教　育、防范、监督、查处的监管体系。　１．加强工程管理关键是克服人为因素，建立一　套决策透明、监管到位、责任明确、奖罚分明的管理　算。工程量审核是结算中最基础的数据。它直接影响　计算直接费和其他各项费用，它的准确与否直接关系　到工程造价的高低，工程量的计算是编制结算最烦琐　的环节，计算规则多，工程量大，最容易出现多算、　重算或漏算。因此，必须根据竣工图纸及其他相关资　料以及现场情况，对工程量的准确性进行严格核实。　第二，审查丁程结算书的编制是否符合规定。　在审计中，查看定额编号、工程项目名称及规格，把　好定额套用审核关。工程预算定额具有面广、交叉的　特点。在审查竣工结算套用定额时应注意各专业的适　用范围及使用界线的划分，套取定额编号计价时，必　须看清定额的工作内容和材料含量，防止低工程套高　定额子目或已综合的价格却又分成几个子目重复计　算，计取费用。　第三，审查工程取费标准比例是否符合规定。　在审计过程重点审核结算中各项费用的计取比例、计　算基础是否符合规定要求。工程结算是由直接费、间　接费、计算利润和税金等费用组成，单位工程项目是　根据丁程类别计取工程取费的，工程费用取计的管理　费取费一般占直接费的２５％以　。　第四，审查工程项目的隐蔽＿丁程记录，变更签　证单。在　】：程结算巾隐蔽工程的签证常引起争议，因　为签证人员往往在重视技术及时间的前提下，忽视了　计费问题，结果签证中出现了在定额内已包括的内容　重复签证的现象。再者建设单位的现场施工人员即甲　方代表必须亲临施工现场，掌握施工内容，做到签证　内容与施工内容相符合，在现场做好隐蔽工程记录。　在签证单上只体现工程量和施工内容，绝不能体现工　程费用。这就需要甲方代表既有较高的自身素质，又　有较强的思想道德修养；既懂得本专业技术知识，又　具备一定的实践经验。　２．建立工程管理责任追究制度，强化制度的执　行力。加大查处违规违纪违约事件的力度，可以起到　严肃管理、强化威慑力量、形成扶正压邪氛围的作　用，更好的促进工程管理各项规章制度的贯彻执行。　通过对各种违纪问题进行严肃查处，透过问题，查找　制度漏洞、监管缺陷和管理薄弱环节，健全完善工程　第５期　工程审计中存在的问　１０５　管理制度，减少和避免工程管理中的风险，建设工程　管理阳光工程。　同时，建立对施工单位和物资供应商的绩效评　估制度，对采取不正当经营手段的施工单位及物资供　应商解除合作关系，对违约、弄虚作假的单位进行严　厉处罚，采取扣减工程结算款，限制订货等措施，净　化工程管理环境，进而减少工程管理失误。　３．工程审计人员既要懂得审计、会计的专业知　识，又要精通企业管理、法律法规、相关行业的业务　流程和人际关系沟通技巧等方面的知识，仅仅依靠审　计人员的自学是远远不够的，企业应提供一些机会，　为工程审计人员提供一种动力，为他们创造一定条　件，通过灵活多样的学习、培训和交流，提高工程审　计人员的综合素质，保证工程审计质量，降低工程审　计风险。一方面，合格的审计人员在政治思想上应该　具备良好的职业道德，遵守职业纪律，能自觉抵制不　正之风的侵蚀。有效开展思想教育工作　筑牢干部思　想道德防线，时刻保持清醒的政治头脑，树立正确的　世界观、人生观、价值观，树立坚定的理想和共产主　义信念，大力宣传勤政、廉政，可以提高审计队伍的　政治理论水平，增强凝聚力，提高战斗力。另一方　面，合格的审计人员在业务上有胜任工程决算审计的　能力，必须严格按程序、规范操作，认真办理工程审　计事项。建设工程审计是一个专业性较强的工作，开　展预算定额、工程技术和财务等多方面技能培训，可　以加强专业知识应用能力。另外，随着审计监督领域　的不断拓展，审计覆盖面越来越大，审计项目越来越　多，完成审计任务的压力也越来越大。审计人员应熟　练掌握对计算机和各种专业软件的应用，提高工作准　确性和提高工作效率，切实履行审计职责。　参考文献：　【１］　陈蔚华．试论工程审计在反腐败工作中的作用【ＪＪ＿华南农　业大学学报（社会科学版），２００５（４）．　【２】尤树林，朱靖娟．高校基建工程跟踪审计的理论依据与实　践操作ｆＪ１．中国农业教育，２００７（０１）．　【３］沈坚．高校基建审计现状分析及对策ＩＪＪ．经济师，２００６，（０６）．　『４】　袁平．如何做好建筑工程竣工结算审计【Ｊ１＿长沙铁道学院　学报（社会科学版），２００６（０３１．　【５】张宇辉．高校基建工程决算审计中存在的问题与对策研　究『Ｊｆ＿广西大学学报（哲学社会科学版），２ｏｏ９（１）．　【６】张娇，田坤．关于Ｔ程审计的有效控制　山西建筑，２００８　（３０）．　（责任编辑：杨粤芳）