二、例题解析
(一单选题
1.某股份有限公司于2007年7月1日,以50万元的价格转让一项无形资产所有权,同时发生相关税费3万元。该无形资产系2004年7月1日购入并投入使用,其入账价值为300万元,预计使用年限为5年,法律规定的有效年限为6年,该无形资产按照直线法摊销。转让该无形资产发生的净损失为(万元。
A.70
B.73
C.100
D.103
【答案】B
【解析】该项无形资产的入账价值为300万元,在存在不同的摊销年限选择时,应选择短者,本题则应按照5年时间摊销,平均每年应摊销60万元。至出售日已摊销60×3=180(万元,因此,出售时该无形资产的账面价值为120万元,其处置损益=50-3-120=-73(万元。
2.下列有关无形资产会计处理的表述中,错误的是(。
A.无形资产后续支出应在发生时计入当期损益
B.购入但尚未使用的无形资产的价值不应进行摊销
C.不能为企业带来经济利益的无形资产的账面价值应全部转入当期损益
D.只有很可能为企业带来经济利益且成本能够可靠计量的无形资产才能予以确认
【答案】B
【解析】无形资产应当自可供使用时起选择适当的摊销方法予以摊销。
3.下列各项中,不会引起无形资产账面价值发生增减变动的是(。
A.对无形资产计提减值准备
B.发生无形资产后续支出
C.摊销无形资产
D.转让无形资产所有权
【答案】B
【解析】对无形资产计提减值准备、摊销无形资产、转让无形资产所有权,均会减少无形资产的账面价值。发生无形资产后续支出应计入当期损益,不影响无形资产账面价值。
4.下列关于无形资产的说法中,错误的是(。
A.同一控制下控股合并,合并方在合并日编制合并报表时,应当按被合并方无形资产的账面价值作为合并基础
B.使用寿命有限的无形资产,其净残值一般应视为零
C.使用寿命有限的无形资产,各期末也应进行减值测试
D.在投资合同或协议约定价值不公允的情况下,接受投资的无形资产应按公允价值入账
【答案】C
【解析】使用寿命有限的无形资产,期末如果发生了减值的迹象,就应进行减值测试,可收回金额低于其账面价值的,应按其差额计提无形资产减值准备。如果期末没有发生减值迹象,则无需进行减值测试。
5.关于无形资产的后续计量,下列说法中正确的有(。
A.使用寿命不确定的无形资产,应于期末按照系统合理的方法摊销
B.对于使用寿命不确定的无形资产,如果有证据表明其使用寿命是有限的,则应视为政策变更,从取得时开始追溯调整其每期应摊销额
C.无形资产的摊销应计入当期管理费用
D.在对无形资产的残值进行期末复核时,如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的,则无形资产不再摊销,直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销【答案】D
【解析】对于使用寿命不确定的无形资产期末不需要摊销;对于使用寿命不确定的无形资产,如果有证据表明其使用寿命是有限的,则应视为估计变更,应当估计其使
用寿命并按照使用寿命有限的无形资产的处理原则进行处理。无形资产的摊销一般应计入当期损益,但如果某项无形资产专门用于生产某种产品或其他资产,其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品或其他资产中实现的,则无形资产的摊销费用应计入相关资产的成本。
(二多项选择题
1.下列事项中,可能影响当期利润表中营业利润的有(。
A.计提无形资产减值准备
B.新技术项目研究过程中发生的人工费用
C.出租无形资产取得的租金收入
D.接受其他单位捐赠的专利权
E.摊销无形资产
【答案】ABCE
【解析】计提无形资产减值准备,计入资产减值损失,影响营业利润。项目研究过程中发生的各项费用,直接计入当期损益(管理费用等,影响营业利润。出租无形资产收益,计入其他业务收入,影响营业利润。接受捐赠专利权,形成一项无形资产的同时增加营业外收入,不影响营业利润;摊销无形资产计入管理费用或其他业务成本的,影响营业利润。
2.关于无形资产的下列说法中,不正确的有(。
A.使用寿命不确定的无形资产不需要进行摊销
B.无形资产的成本应自其可供使用次月开始摊销
C.无形资产只能采用直线法摊销
D.转让无形资产所有权的收入应当确认为其他业务收入
E.企业取得的土地使用权应确认为无形资产,在用于自行开发建造办公大楼等建筑物时,应将土地使用权的账面价值转入在建工程
【答案】BCDE
【解析】按企业会计准则规定,对于使用寿命不确定的无形资产,在持有期间内不需要摊销,但需要至少于每一会计期末进行减值测试,按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定,需要计提减值准备的,相应计提有关的减值准备。无形资产的成本应自其可供使用时起开始摊销。对某项无形资产摊销所使用的方法应依据从该资产中获取的未来经济利益的预期实现方式来选择,并一致地运用于不同会计期间;无法可靠确定预期实现方式的,应当采用直线法摊销。转让无形资产所有权的净损益应当计入营业外收入或营业外支出。企业取得的土地使用权应确认为无形资产,但在用于自行开发建造办公大楼等建筑物时,不将土地使用权的账面价值转入在建工程合并计算其成本,而仍作为无形资产核算。
3. 下 列 关 于 无 形 资 产 研 发 支 出 的 说 法 ， 正 确 的 有 （ ）。 A.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应该计入 企业内部研究开发项目研究阶段的支出， 企业内部研究开发项目研究阶段的支出 无形资产的成本 B.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应该计入 企业内部研究开发项目研究阶段的支出， 企业内部研究开发项目研究阶段的支出 研发支出科目于期末转入管理费用 C.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本 企业内部研究开发项目开发阶段的支出， 企业内部研究开发项目开发阶段的支出 化条件时可以资本化 D.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，在期末一 企业内部研究
开发项目开发阶段的支出， 企业内部研究开发项目开发阶段的支出 定转入当期损益 E.符合资本化条件但尚未完成的开发费用，期末应保 符合资本化条件但尚未完成的开发费用， 符合资本化条件但尚未完成的开发费用 留在“研发支出 科目中 留在 研发支出”科目中 研发支出 【答案】BCE 答案】 【解析】企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应 解析】企业内部研究开发项目研究阶段的支出， 当于发生时计入研发支出科目，期末转入管理费用， 当于发生时计入研发支出科目，期末转入管理费用，选项 A 不正确；开发阶段的支出，满足条件的，可予以资本化 不正确；开发阶段的支出，满足条件的， 不正确。 确认为无形资产选项 D 不正确。 三、考题解析 考题解析 1.丙公司为上市公司，2001 年 1 月 1 日，丙公司以银 丙公司为上市公司， 丙公司为上市公司 万元购入一项无形资产。 行存款 6000 万元购入一项无形资产。2002 年和 2003 年 末，丙公司预计该项无形资产的可收回金额分别为 4000
万元。 万元和 3556 万元。该项无形资产的预计使用年限为 10 按月摊销。 年 ， 按月摊销 。 丙公司于每年末对无形资产计提减值准 备；计提减值准备后，原预计使用年限不变。假定不考虑 计提减值准备后，原预计使用年限不变。 其他因素， 其他因素，丙公司该项无形资产于 2004 年 7 月 1 日的账 面价值为（ 万元。（ 。（根据 年考题改编） 面价值为（ ）万元。（根据 2004 年考题改编） A.3250 C.4046 【答案】A 答案】 【解析】至 2002 年末计提减值准备前该项无形资产 解析】 的账面价值=6000-6000/10×2=4800（万元），减值 800 万 （万元），减值 的账面价值 ）， 年该项无形资产摊销额=4000/8=500（万元）。 元；2003 年该项无形资产摊销额 （万元）。 年末该项无形资产的账面价值=4000-500=3500 万 至 2003 年末该项无形资产的账面价值 （ 万元比较，未减值。因此， 元），与可收回金额 3556 万元比较，未减值。因此，2003 ），与可收回金额 万元。 年末该无形资产的账面价值为 3500 万元。 2004 年该项
无形资产应摊销额 年该项无形资产应摊销额=3500/7=500 万元） （万元） ， 2004 年 1～6 月份应摊销金额 250 万元。因此，至 2004 年 万元。因此， ～ 7 月 1 日，该项无形资产的账面价值 该项无形资产的账面价值=3500-250=3250（万 （ 元）。 注意： 日的账面余额， 注意：如题目问的是 2004 年 7 月 1 日的账面余额， 万元。 则应为 6000 万元。 2.2005 年 1 月 1 日 甲公司将某商标权出租给乙公司 ， ， 万元。 租期为 4 年，每年收取租金 15 万元。租金收入适用的营 B.3950 D.6000
业税税率为 5%。 甲公司在出租期间内不再使用该商标 。 日购入的， 权。该商标权系甲公司 2004 年 1 月 1 日购入的，初始入 万元， 账价值为 180 万元，预计使用年限为 15 年，采用直线法 摊销。假定不考虑营业税以外的其他税费， 摊销。假定不考虑营业税以外的其他税费，甲公司 2005 （ ）（根据 2006 （根据 年度出租该商标权所产生的营业利润为 。 年考题改编） 年考题改编） A.－12 万元 － C.3 万元 【答案】B 答案】 【解析】甲公司 2005 年度出租该商标权所产生的营 解析】 业利润＝ － 业利润＝15－15×5%－180/15＝2.25（万元）。 － ＝ （万元）。 3.某公司于 2003 年 1 月 1 日购入一项无形资产，初始 某公司于 日购入一项无形资产， 万元。 入账价值为 300 万元。该无形资产预计使用年限为 10 年， 采用直线法摊销。 采用直线法摊销。该无形资产 2003 年 12 月 31 日预计可 万元， 收回金额为 261 万元，2004 年 12 月 31 日预计可收回金额 万元。 为 224 万元。假定该公司于每年年末计提无形资产减值准 备，计提减值准备后该无形资产原预计使用年限、摊销方 计提减值准备后该无形资产原预计使用年限、 法不变。 法不变。该无形资产在 2005 年 6 月 30 日的账面价值为 （ ）。（2006 年） ）。（ A.210 万元 C.225 万元 【答案】A 答案】 B.212 万元 D.226 万元 B.2.25 万元 D.4.25 万元
年计提无形资产减值准备： 【解析】2003 年计提无形资产减值准备：300/10×9－ 解析】 － 261＝9（万元）， ＝ （万元）， ），2003 年末的账面价值为 261 万元。2004 万元。 ）；2004 年末应 年末账面价值为 261－261/9＝232（万元）； － ＝ （万元）； 该计提减值准备： － ），2004 年末的账 该计提减值准备：232－224＝8（万元）， ＝ （万元）， 万元， 面价值为 224 万元，2005 年 6 月 30 日的账面价值为 224 －224/8×6/12＝210（万元）。 ＝ （万元）。 四、业务处理 日购入一项专利权,以银行 某公司 2005 年 1 月 1 日购入一项专利权 以银行 万元.预计使用 预计使用年 存款支付买价和有关费用共计 100 万元 预计使用年 2007 年 1 月 1 日该公司将上项专利出售 公司将上项专利出售, 限为 10 年。 万元存入银行,该项收入适用的营业税税 取得收入 90 万元存入银行 该项收入适用的营业税税 不考虑其它税费。 率为 5%(不考虑其它税费 。要求：作相关会计分录。 不考虑其它税费 要求：作相关会计分录。 借：无形资产 贷：银行存款 借：管理费用 贷：累计摊销 借：银行存款 累计摊销 贷：无形资产 营业外收入 1000000 1000000 100000 100000 900000 200000 1000000 45000 55000 应交税费— 应交税费—应交营业税
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