涉外会计操作实务辅导卷
一、计算分析题（本题共4小题，第1、2小题每题各10分，第3、4小题每题各15分，共50分。凡计算题须列出计算过程，会计分录所使用的会计科目须列至明细科目。）1.资料：海丰机械设备进出口有限公司以人民币为记账本位币，外币交易采用交易日即期汇率折算。2009年12月31日该公司各有关外币账户的余额如下：
外币账户名称 外币余额 人民币余额 银行存款—外币存款—美元户 US$50 000.00 342 211.54 银行存款—外币存款—欧元户 €2 000.00 17 706.40 应收外汇账款—A公司—美元户 US$150 000.00 1 026 630.00 应付外汇账款—B公司—美元户 US$30 000.00 204 705.00 短期外汇借款—美元户 US$15 000.00 102 528.00 2009年12月31日即期汇率为1美元＝6.8248元人民币，1欧元＝8.9256元人民币。要求：计算2009年12月31日各有关外币账户应调整的期末余额及汇兑损益的金额，并
列出计算过程。
2.资料：（1）某进出口公司于2008年7月1日采用补偿贸易方式引进一台设备，合同规定设备价款以返销产品的方式在3年内分期偿付。该设备买价为6 000 000美元，另发生国外运保费30 000美元，以银行存款支付进口关税、国内运杂费等共计200 000元人民币。当日汇率为1美元＝6.82元人民币。
（2）7月10日，设备抵达公司，开始设备的安装与调试，当日发生安装调试费50 000元人民币。
（3）7月26日，又发生安装调试费100 000元人民币。
（4）7月31日，设备安装调试完毕，投入生产，当日汇率为1美元＝6.83元人民币。 （5）2008年12月31日，以生产产品抵偿设备款l 000 000美元，当日汇率为1美元＝6.82元人民币。
要求：根据以上资料编制相关会计分录。
3.资料：苏州国泰有限公司受苏州震泽服装厂委托代理出口真丝女睡衣业务。根据代理出口合同销售给美国波斯顿公司，合同规定真丝女睡衣800套，每套75.5美元CIF纽约，货款总额为60 400美元，代理手续费率2%；代理业务发生的国内外直接费用由震泽服装厂负担；代理出口销售货款采取异地结汇法。营业税税率为5%。苏州国泰公司的有关代理出口业务如下：
（1）收到储运部门转来代理业务入库单，列明入库真丝女睡衣800套，每套400元人民币。
（2）收到储运部门转来代理业务出库单，真丝女睡衣发往港口装船，列明出库真丝女
睡衣800套，每套400元人民币。
（3）收到银行转来的发票，分别为支付苏州运输公司运杂费550元，港口装船费650元；外轮运输公司的运费800美元，保险公司保险费150美元,当日美元汇率为USD1=RMB6.7882，经审核无误，当即签发转账支票予以支付。
（4）收到业务部门转来代理出口的发票副本和银行回单，发票列明真丝女睡衣800套，每套75.5美元CIF纽约，货款总额为60 USD1=RMB6.7822。
（5）按代理协议，收到银行转来分割收结汇的收账通知，金额为2 158美元。其中代垫国外运费800美元，保险费150美元；代理手续费1 208美元，款项全部存入外币存款户。当日美元汇率为USD1=RMB6.7822。
（6）代理业务收取手续费的发票1 208美元。
（7）收到银行转来分割结汇通知，扣除代垫的国内运杂费等，划拨震泽服装厂收汇余额（USD58 242）及人民币余额。
要求：根据上述资料编制会计分录。
（8）苏州国泰公司按代理手续费收入8 192.90元的5%计提营业税。
400美元，当日美元汇率为
4.资料：浙江海岭进出口公司为一般纳税企业，以人民币为记账本位币，其外币交易采用交
易日即期汇率折算，该公司本期有以下自营进口业务：
（1）根据合同从日本国进口仪表一批，进货价格条件为FOB东京，货款共计250 000美元。今接到银行转来的全套进口单证经审核无误后货款以外汇银行存款对外付款。上列业务当日即期汇率为1美元=6.33元人民币。
（2）收到中国人民保险公司有关单据，上列进口仪表保险费为3 120美元，今以外汇银行存款支付保险费。当日即期汇率为1美元=6.33元人民币
（3）今收到外运公司的有关单据，应付上列进口仪表的国外运费为5 700美元，当日即期汇率为1美元=6.34元人民币。
（4）上列进口仪表到达口岸后，以银行存款支付进口关税及增值税。关税税率10%，增值税税率17%。当日即期汇率为1美元=6.34元人民币。（5）上列进口仪表验收入库，仓库保管员转来入库单。
（6）现将上列仪表全部销售给国内大华公司，今开出增值税发票售价2 000 000元人民币，增值税率17%。上列销售款项已收到。同时根据仓库保管员开来的货物出仓凭证，结转上列销售进口仪表的销售成本。
要求：根据该公司上列各项业务，编制必要会计分录。
二、综合题（本题50分。凡要求计算的需列出计算过程，会计分录所使用的会计科目需列
至明细科目。）
资料：皇家金属电子有限责任公司是一家有进出口经营权的生产企业。该公司以人民币
为记账本位币，外币交易采用交易日即期汇率折算。出口退税实行“免、抵、退”税办法。
2009年10月与香港华宇公司协商签订进料加工复出口协议。有关条款与核算资料如下： 1.进口原辅材料
（1）总值(CIF南通) HKD500 000（2）结算方式 托收D/A 30天 （3）关税(500 000×10%) HKD50 000（保税）（4）增值税[(500 000+50 000)×17%] HKD93 500（保税）（5）成本计算 批次成本计算法（6）成品(电子保险箱) 100台（7）汇率 均为HKD1=￥0.87552. 该企业与汉诺公司签订出口合同，有关条款与核算内容如下：（1）出口电子保险箱 100台（2）总值(FOB南通一次性交货) HKD1 000 000（3）结算方式 L/C即期（4）出口免税
（5）汇 率 采用交易日即期汇率 3.在有关会计资料中，购货款、相关费用、销货款均以银行存款收付。
（1）国内购进原辅材料进项金额 ￥2 500 000（2）增值税进项税额 ￥425 000（3）进货费用 ￥50 000（4）国内生产成本（7 700元×300台） ￥2 310 000（5）内销销售金额（8 000元×100台） ￥800 000（6）销项税额 ￥136 000（7）销售费用 ￥2 400（8）自产产品出口销售额（FOB价） ￥850 000 4.10月份有关经济业务如下： （2）进口原辅料入库。
（3）将进口原辅料一次投入生产加工。 （1）收到香港华宇公司原辅料和全套进口单证。
（4）支付生产工人工资、奖金和津贴等200 000元。 （5）预提生产工人社会保险费20 000元。 （6）本期全车间共支付制造费用100 000元。 （7）本期共发生全厂管理费用420 000元。 （8）D/A 30天到期，汇付香港华宇公司进料款。
（9）本期制造费用为100 000元，本车间同时生产A、B、C三种产品，采取工时分配法分配，生产A产品（电子保险箱）用工20 000小时，生产B产品用工18 000小时，生产
C产品用工2 000小时。计算A产品（电子保险箱）应摊制造费用，并结转生产成本。 （10）A产品（电子保险箱）全部生产完工入库，计算完工产品的总成本及单位成本。
（11）按出口合同规定将电子保险箱100台出库发运。
（12）装运后取得全套出口单证，向银行交单结汇HKDl 000 000，当日即期汇率HKD1＝￥0.8755，同时结转销售成本。
（13）银行结来L/C方式下货款HKDl 000 000，扣除0.1%的手续费，余款已入皇家公司存款账户。当日即期汇率HKD1＝￥0.8755。
（14）计算出口退税，填制退税申请表并按税务机关规定附全套出口退税单证，该自产
产品与进料加工复出口产品的退税率均为5%。
（15）根据计算结果，做出必要的会计处理。要求：根据10月份发生的经济业务进行会计处理。
2014年12月涉外会计操作实务辅导卷卷参考答案
一、计算分析题：本类题4小题，第1、2小题每题10分；第3、4小题每题15分，共
50分。凡要求计算的需列出计算过程，会计分录所使用的会计科目需列至明细科目。1.（各2分）
（1）银行存款——美元户的汇兑损益＝50 000×6.8248－342 211.54
＝341 240－342 211.54＝—971.54（元）
（2）银行存款——欧元户的汇兑损益＝2 000×8.9256－17 706.4
＝17 851.2－17 706.4＝144.8（元）
（3）应收外汇账款账户的汇兑损益＝150 000×6.8248－1 026 630
＝1 023 720－1 026 630＝—2 910(元)
（4）应付外汇账款账户的汇兑损益＝30 000×6.8248－204 705
＝204 744－204 705＝39（元）
（5）短期外汇借款账户的汇兑损益＝15 000×6.8248－102 528
＝102 372－102 528＝—156（元）
2.（1）2008年7月1日引进设备时： 借：在建工程 41 124 600
贷：长期应付款——美元户（应付引进设备款）（US$ 6 030 000×6.82） 41 124 600
借：在建工程 200 000
贷：银行存款——人民币户 200 000
（2）2008年7月10日支付安装调试费时： 借：在建工程 50 000 贷：银行存款——人民币户 50 000 （3）2008年7月26日支付安装调试费时： 借：在建工程 100 000
3.（1）借：受托代销商品——震泽服装厂 320 000 贷：受托代销商品款——震泽服装厂 320 000 （2借：发出商品——受托代销商品 320 000
贷：受托代销商品——震泽服装厂 320 000 （3）借：应付账款——震泽服装厂 7 648.79 贷：银行存款 7 648.79 （4）借：应收账款——应收外汇账款（USD60 400） 409 644.88 贷：应付账款——震泽服装厂 409 644.88 同时，
借：受托代销商品款——震泽服装厂 320 000 贷：发出商品——受托代销商品 320 000 （5）借：银行存款——美元户（USD2 158） 14 635.99
贷：应收账款——应收外汇账款（USD2 158） 14 635.99 （6）借：应付账款——震泽服装厂 8 192.90 贷：其他业务收入——代理出口收入 8 192.90 （7）借：应付账款——震泽服装厂 393 808.89 银行存款 1 200
贷：应收账款——应收外汇账款 （USD58 242） 395 008.89 （8）借：营业税金及附加 409.65
贷：应交税费——应交营业税 409.65
4.（1）借：在途物资—进口物资采购 1 582 500 贷：银行存款-美元户（250 000×6.33） 1 582 500（2）借：在途物资—进口物资采购 19 749.60
贷：银行存款-美元户（3 120×6.33） 19 749.60
（3）借：在途物资—进口物资采购 36 318
贷：应付账款-应付外汇账款（5 700×6.34） 36 318
贷：银行存款——人民币户 100 000
（4）2008年7月31日计算汇兑损益并结转工程成本时： 借：在建工程 60 300
贷：长期应付款——美元户（应付引进设备款） 60 300
借：固定资产 41 534 900
贷：在建工程 41 534 900
（5）2008年12月31日以产品抵偿设备价款并计算汇兑损益时： 借：长期应付款——美元户（应付引进设备款）（US$ 1 000 000×6.82） 6 820 000
贷：主营业务收入 6 820 000
借：长期应付款——美元户（应付引进设备款） 50 300
贷：财务费用——汇兑损益 50 300
（4）进口关税=（250 000+3 120+5 700）×6.34×10%=164 091.88（元） 进口增值税=〔（250 851.82（元）
借：在途物资—进口物资采购 164 091.88
贷：应交税费—进口关税 164 091.88 借：应交税费—进口关税 164 091.88
应交税费—应交增值税（进项税） 306 851.82贷：银行存款 470 943.70
（5）借：库存商品—库存进口商品 1 802 659.48
贷：在途物资—进口物资采购 1 802 659.48
（6）借：应收账款—大华公司 2 340 000
贷：主营业务收入—自营进口销售收入 2 000 000
应交税费—应交增值税（销项税） 340 000
借：主营业务成本—自营进口成本 1 802 659.48
贷：库存商品—库存进口商品 1 802 659.48
二、综合题（本题50分。凡要求计算的需列出计算过程，会计分录所使用的会计科目需列至明细科目。）（1）借：在途物资（或材料采购）——进料加工原辅料 437 750 贷：应付账款——应付外汇账款——香港华宇公司
（500 000 ×0．8755） 437 750 （2分）
（2）借：原材料——进料加工原辅料 437 750
贷：在途物资（或材料采购——进料加工原辅料） 437 750 （2分） （3）借：生产成本——进料加工——直接材料 437 750
贷：原材料——进料加工原辅料 437 750 （2分）
（4）借：生产成本——进料加工——直接工资 200 000 贷：应付职工薪酬 200 000 同时：
借：应付职工薪酬 200 000
贷：银行存款 200 000 （2分）（5）借：生产成本——进料加工——其他直接费用 20 000
贷：应付职工薪酬——社会保险费（200 000×10％） 20 000 （2分）（6）借：制造费用 100 000
贷：银行存款（及库存现金、累计折旧等） 100 000 （2分）（7）借：管理费用 420 000
贷：银行存款（及库存现金、累计折旧等） 420 000 （2分）
000+3 120+5 700）×6.34+164 091.88〕×17%=306
（8）借：应付账款—应付外汇账款—香港华宇公司 437 750
贷：银行存款 437 750 （2分）
（9）A产品（电子保险箱）应分摊制造费用＝100 000÷（20 000+18 000+2 000）×20 000
＝50 000（元） （2分）
借：生产成本——进料加工——电子保险箱 50 000
贷：制造费用 50 000 （2分）（10）借：库存商品——进料加工——电子保险箱 707 750
贷：生产成本——进料加工——电子保险箱 707 750 （2分）
完工产品成本计算表 品名：电子保险箱 × ×年× ×月× ×日 单位：元
成本项目
直接材料直接工资其他直接支出分摊制造费用合 计
A产品数量
单位成本
总成本437 750200 00020 00050 000707 750
1007 077.50
（11）借：发出商品——进料加工——电子保险箱 707 750
贷：库存商品——进料加工——电子保险箱 707 750 （2分）（12）借：应收账款——应收外汇账款——汉诺公司（1 000 000×0．8755）875 500 贷：主营业务收入——自营出口销售收入——进料加工 875 500 （2分） 借：主营业务成本——自营出口——进料加工 707 750
贷：发出商品——进料加工——电子保险箱 707 750 （2分）（13）借：银行存款（1 000 000×（1－0.1%）×0.8755） 874 624.50
财务费用——手续费 875.50 贷：应收账款——应收外汇账款——汉诺公司
（1 000 000×0．8755）875 500 （3
分）
（14） ①当月免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
＝进料加工免税进口料件组成计税价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）＝437 750 ×（17%－5%）＝52 530（元） （2分）②当月免抵退税不得免征和抵扣的税额
＝ 当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（征税率－退税率）－当月免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 （2分）
＝（850 000＋875 500）×（17%－5%）－52 530＝207 060－52 530＝154 530（元） ③当月应纳税额
＝当月内销货物的销项税额－（当月进项税额 － 当月免抵退税不得免征和抵扣税额）＝136 000－（425 000－154 530）④当月免抵退税额抵减额
＝136 000－270 470 ＝－134 470（元）（即期末留抵134 470元） （2分）＝ 进料加工免税进口料件组成计税价格 × 出口货物退税率
＝437 750×5%＝21 887.50（元） （2分）⑤当月免抵退税额 （2分） ＝当月出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－当月免抵退税额抵减额＝（850 000＋875 500）×5%－21 887.50＝86 275.00－21 887.50＝64 387.50（元）⑥当月月末留抵税额21 887.50元≤当月期免抵退税额64 387.50元，则： 当月应退税额＝当月月末留抵税额免抵退税额＝21 887.50（元） 当月免抵税额＝当月免抵退税额－当月应退税额＝64 387.50－21 887.50
＝42 500（元） （2分）（15） ①不予免抵部分计入出口成本
借：主营业务成本——自营出口销售成本 154 530
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 154 530 （2分）
② 申报出口免抵退税
借：其他应收款——出口退税 21 887.50
应交税费——应交增值税（出口抵减内销纳税额） 42 500
贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 64 387.50 （2分）
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