1.C 2.B 3.A 4.D 5.A 6.AC 7.ABC 8.BCD 9.ABCD 二、业务题
承租人（甲公司）会计处理： 首先，计算最低租赁付款额的现值 最低租赁付款额=60000×2+10000=130000元 60000×PA（2，8%）+10000×PV（2，8%）=60000×1.7833+10000×0.8573=115569 其次，判断租赁类型
租赁开始日最低租赁付款额的现值为115 569元，大于租赁资产公允价值的90%即104 400元（116000×90%），所以此项租赁为融资租赁
因为，最低租赁付款额的现值为115 569元<租赁资产公允价值116000元，所以，融资租赁资产价值为115569元。
再次，计算有关数据 年折旧费用：（115569-10000）/2=52785元/年 未分摊融资费用：130000-115569=14431元 第四， 分摊未确认融资费用
由于租赁资产入账价值为最低租赁付款的现值，故合同利率为融资费用分摊率。 表3 未确认融资费用分配表（实际利率法）
20×4年12月31日 日期 ① 20×4.12.31 20×5.12.31 20×6.12.31 合计 租金 ② 60000 60000 120000 确认的融资费用 ③=上期⑤×8% 9246 5185 14431 应付本金减少额 应付本金余额 ④=②-③ 50754 54815 105569 ⑤=上期⑤-④ 115569 64815 10000 10000 最后，会计处理
（1）2005年1月1日，租赁开始日
借：固定资产——融资租入固定资产 115 569 未确认融资费用 14 431
贷：长期应付款——应付融资租赁款 130 000 （2）2005年12月31日，支付第一期租金，并确认融资费用 借：长期应付款——应付融资租赁款 60 000
贷：银行存款 60 000 借：财务费用 9 246
贷：未确认融资费用 9 246 （3）或有租金处理
借：制造费用 8 000
贷：银行存款 8 000 （4）计提2005年度折旧
借：制造费用 52 785
贷：累计折旧 52 785 （5）2006年12月31日，支付第二期租金，并确认融资费用 借：长期应付款——应付融资租赁款 60 000
贷：银行存款 60 000
借：财务费用 5 183
贷：未确认融资费用 5 183 （6）或有租金处理
借：制造费用 8 000
贷：银行存款 8 000 （7）计提2006年度折旧
借：制造费用 52 785
贷：累计折旧 52 785 （8）期末归还租赁资产
借：长期应付款——应付融资租赁款 10 000
累计折旧 105 569
贷：固定资产-融资租赁固定资产 115 569 出租人（乙公司）的会计处理：
首先，计算租赁内含利率 当R=8%时 60000×1.7833+10000×0.8573=106998+8573=115571<116000 当R=7%时 60000×1.8080+10000×0.8734=108480+8734=117214>116000 利用插值法计算：
(116000-115571)/(115571-117214)=(R-8%)/(8%-7%) R=7.74%
其次，判断租赁类型
由于不存在未担保余值，故租赁开始日最低租赁收款额现值为116000元，大于租赁资产公允价值的90%即104 400元（116000×90%），所以此项租赁为融资租赁
再次，计算有关数据 最低租赁收款额：60000×2+10000=130000元 最低租赁收款额现值：116000元
未实现融资收益：130000-116000=14000元 最后，会计处理
（1）2005年1月1日，租赁日
借：长期应收款——应收融资租赁款 130 000
贷：融资租赁资产 116 000 未实现融资收益 14 000 （2）2005年12月31日，收到第一期租金
借：银行存款 60 000
贷：长期应收款－应收融资租赁款 60 000 （3）计算各期未实现的融资收入
表4 未实现融资收益分配（实际利率法）
20×4年12月31日 日期 ① 20×4.12.31 租金 ② 确认的融资收入 ③=上期⑤×7.74% 租赁投资净额减少额 租赁投资净额余额 ④=②-③ ⑤=上期⑤-④ 116000 20×5.12.31 20×6.12.31 20×6.12.31 合计 60000 60000 120000 8978 5029 -7 14000 51022 54971 7 106000 64978 10007 10000 10000 借：未实现融资收益 8 978
贷：主营业务收入——融资收入 8 978 （4）2006年12月31日，收到第二期租金，并确认融资收入 借：银行存款 60 000
贷：长期应收款——应收融资租赁款 60 000 借：未实现融资收益 贷：主营业务收入——融资收入 （5）到期收回租赁资产
借：融资租赁资产 贷：长期应收款——应收融资租赁款
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