企业投资过程中的纳税筹划问题探究

企业投资过程中的纳税筹划问题探究

作者：刘之舟

来源：《课程教育研究·下》2014年第11期

【摘要】近几年来，税收筹划在我国越来越引起人们的普遍关注。这是由于随着市场竞争的日趋激烈，企业生存和发展的压力不断增大，促使企业不断寻找降低成本、费用的方法和途径。税收支出是企业成本的一部分，通过税收筹划，在国家税法允许的范围内，合理减轻企业的税收负担，增加企业的经营利润，不失为增强企业竞争力的有效手段。 【关键词】企业投资 税收筹划 税务咨询

【中图分类号】G726.88 【文献标识码】A 【文章编号】2095-3089（2014）11 -0044-02 一、税收筹划的概述

所谓税收筹划，是指纳税义务人在税收法律政策规定许可的范围内，通过对企业筹资、投资、经营、理财等活动进行事先计划和安排的活动，达到尽可能地节约税款，以获得最大的税收利益，从而实现企业经济收益最大化的一种财务管理方式。对于追求经济利益最大化的企业来说，选择最优的纳税方案是理所当然。

税收筹划的特点：行为的合法性，时间的超前性，现实的目的性，择优性，普遍性，时效性

二、企业投资过程中税收筹划的可能性和必要性？ （一）企业投资税收筹划的可能性

1.根据税率高低进行税收筹划 由于国家对投资不同的行业、不同的地区有不同的税收政策，所以某些行业就存在相关的税收倾斜，税率较低，这些税收倾斜政策构成了行业优惠，使得企业对投资不同行业、地区的纳税筹划具有重要的实际意义。

2.根据税率结构进行税收筹划 税率形式有定额税率和比例税率两种，比例税率又分为单一比例税率和差别比例税率。单一比例税率只采用一个税率比例。差别比例税率和定额税率可以按不同的产业（包括行业、产品）来设计。

3.根据征税范围进行税收筹划 征税范围的差异体现在商品税上，有普遍征收和部分征收两种情况。普遍征收，包括对商品生产、交换、消费和劳务的各个环节，体现了税收的公平原则，对投资于不同产业的资本回报率不会产生扭曲影响。部分征收可以分为三种方式：第一种，只对商品征税而对劳务不征税，税负主要集中在第一和第二产业。第二种，只对消费品征

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收而对资本品不征收。第三种，选择少数的消费品征税，因此对这些行业的投资的税负就比较高。

4.根据计税依据进行税收筹划 在计税依据上的差异主要体现在所得税和商品税方面。对所得税而言，在不同的地区，对应税收入和允许扣除项目的税收政策规定是存在差异的。对商品税来说，按其计税依据和征收环节的不同组合可以分为三类：第一类，周转税，按销售收入的总额并于多个环节征收；第二类，销售税和消费税，只在生产、批发或零售中的单一环节征税；第三类，增值税，对产品销售和劳务收入的增值部分在多环节征收。 （二）企业投资税收筹划的必要性

1.税收筹划有利于顺应国家宏观经济政策的发展目标？企业投资决策实施的税收筹划使微观经济发展动向与宏观经济的运行方向一致。纳税人进行税收筹划的目的是为了自身经济利益的最大化，但同时由于纳税人进行税收筹划在很大程度上依赖于国家的税收优惠政策，这在客观上也会有利于国家政策的贯彻执行。

2.税收筹划是使企业投资利益最大化的重要途径？税收是影响企业生产经营、投资决策的一个重要因素。企业在仔细研究税收法规的基础上，按照政府的税收政策导向安排自己的经营项目、经营规模等，最大限度地利用税收法规中对自己有利的条款，无疑可以使企业的利益最大化。

3.税收筹划是企业投资及经营管理水平提高的促进力？合理的税收筹划可以对投资者和经营者的经济行为加以规范，使整个投资、经营行为更加合理、合法，使投资经营活动能健康有序地运行。企业要进行税收筹划，必然要建立健全企业的财务会计制度，规范财务管理，这些条件的改善，必将使企业经营管理水平不断提高。 三、企业投资过程中的税收筹划策略

对投资者来说，税收是投资收益的减项，应缴税款的多少，直接影响投资者的最终收益。因此，有必要进行企业投资中的税收筹划。

1.投资地点的选择。企业进行投资决策时，应充分利用不同地区间的税制差别或区域性税收倾斜政策，对整体相对较低的地点进行投资，以获取最大的税收利益。投资者要根据需要，向这些地区进行投资，可以减轻税收负担。

2.组织形式的选择。企业可以通过税收筹划，选择税收负担较轻的组织形式。当企业规模扩大后，是设立分公司还是通过控股形式组建子公司在纳税规定上就有很大的差别。因此，在组建企业时，采用何种形式必须认真筹划。

3.投资行业的选择。在我国，税法对不同的行业给予不同的税收优惠，所以，企业在进行投资时，要予以充分的考虑，结合实际情况，精心筹划投资行业。

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四、税收屏蔽的利用

税收屏蔽，有时又称为税收庇护，是指纳税人为降低税负而设计的投资活动。简单说，就是纳税人将自己的钱投资于某一特定资产而免除其纳税义务，虽然最终这部份财产和所得还是会纳税，但考虑到货币的时间价值，纳税人能从中取得节税利益，从而可以达到纳税筹划的效果。税收屏蔽虽然没有使企业免于纳税，但为企业带来了应交税款的时间价值。只要合理运作，税收屏蔽是可以间接减轻税负的。

在利用税收屏蔽进行筹划时要把握两个环节：第一，要在税法中找到享有税收优惠的投资项目。第二，要为纳税筹划的投资找到一个合乎商业经营需要的理由。因为在很多国家的税法中都规定，对于纯粹出于纳税筹划动机投资活动而产生的扣除项目不允许在所得税前扣除，这样就达不到预期的节税效果，从而给纳税人的纳税筹划带来很大的风险。 五、税收筹划在实际操作中应注意的问题

1.遵循成本效益原则。在筹划税收方案时，不能只是考虑税收成本的降低，而忽略税收筹划引起的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑采取该税收筹划方案是否能给公司带来绝对的收益。只有增加的收益大于增加的费用和机会成本时，这个方案才是合理的方案。税收筹划和其他财务管理方法一样，必须遵循成本效益原则，结合各因素的影响来综合考虑。 2.考虑公司整体利益。税收筹划不仅要考虑纳税人现在的财务利益，还要考虑纳税人未来的财务利益；不仅要考虑纳税人的短期利益，还要考虑纳税人的长期利益；不仅要考虑纳税人所得增加，还要考虑纳税人的资本增值；不仅要考虑纳税人的税后财务利益最大化，而且还要尽量使纳税人因此承担的各种风险。

3.防范税收筹划的风险。由于税收筹划经常在税法规定的边缘操作，这就必然蕴涵着很大的操作风险。风险主要包括三个方面：一是对有关税收优惠政策的运用和执行不到位的风险；二是不依法纳税的风险；三是在系统性的税收筹划过程中对税收政策的整体性把握不够，造成税收筹划风险。税收筹划和其他财务管理决策一样收益和风险并存。

4.应注重企业投资决策的整体性。在现实经济生活中，我们必须认识到一种税负减少，有可能导致另一种税负的增加，税负的减少不一定就意味着企业整体收益的增加，有时甚至会导致企业整体收益的下降。我们在投资税收筹划的过程中，不能一味地只节税，而是要注重企业投资决策的整体性，在考虑企业自身条件的基础上，寻求减轻税负与增加企业整体收益的均衡。

总之，对企业税收进行合理筹划在有利于规范企业纳税行为，实现涉税零风险的同时，也有利于提高企业的经济利益，随着“税收筹划”概念的日益普及以及在企业经营中日益广泛的运用，税收筹划将从企业内部的自身行为扩大到税务中介机构的广泛参与，相信在不久的将来，税收筹划将成为每一个企业发展壮大过程中的明智选择。

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